人力成本是指企業(yè)為獲得或維持勞動報酬、履行社會保險、福利、培訓(xùn)等所支出的費用，包括工資和獎金，以及因培訓(xùn)而增加的差旅費、伙食費等。人力成本可以由個人工資和獎金、津貼補貼款幾部分構(gòu)成。員工勞動報酬一般不超過其所享受社會保險繳費基數(shù)、繳費時間和支付依據(jù)等規(guī)定的最低標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)員工福利費可從員工工資中扣除，但不得低于當(dāng)?shù)刈畹凸べY標(biāo)準(zhǔn)。具體包括：職工伙食補助費，按實際用工人數(shù)按月發(fā)給員工伙食費；企業(yè)為職工繳納五險一金的繳費基數(shù)最高可達(dá)其工資之和；發(fā)放的加班工資不得超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)。
1、工資及獎金應(yīng)單獨作為勞務(wù)費進(jìn)行核算，不得從勞務(wù)報酬中扣除。
《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十三條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的下列支出，不得在企業(yè)所得稅前扣除:（二）職工福利費；（三）工會經(jīng)費；（五）法定扶助金、職工福利費；（六）法律、行政法規(guī)規(guī)定在計算應(yīng)納稅所得額時扣除的其他支出。
2、企業(yè)應(yīng)為每名員工購買或支付的商業(yè)健康保險以及購買的商業(yè)健康醫(yī)療補充保險費用，可計入相關(guān)成本科目，在計算其工資薪金時一并扣除。
商業(yè)健康保險是企業(yè)為職工提供的具有給付能力而自愿參加、不以營利為目的的醫(yī)療保險，主要包括基本醫(yī)療保險費、重大疾病保險費以及其它有利于員工身體健康的保險費用。商業(yè)健康保險是指企業(yè)和員工自愿承擔(dān)適當(dāng)代價，由政府通過購買服務(wù)的方式給予一定額度的商業(yè)健康保障項目。主要包括基本生活保障產(chǎn)品（如社會福利卡、養(yǎng)老保險卡、人身意外傷害保險）類的商業(yè)安康保險，以及生育（例如計劃生育產(chǎn)假工資）類的商業(yè)健康保險。其中基本生活保障產(chǎn)品包括國家規(guī)定的福利分房和農(nóng)村五保等項目；生育（例如計劃生育產(chǎn)假工資）類的商業(yè)安康保險，以及醫(yī)療保健設(shè)備中的藥品、醫(yī)療器械等；其他有利于員工身體健康方面有針對性設(shè)計或?qū)嵤╉椖?。對于企業(yè)來說，為所有員工購買或報銷商業(yè)性健康保險屬于不合理支出，屬于企業(yè)提供與履行勞動合同無關(guān)的福利支出性質(zhì)，需要根據(jù)所承擔(dān)員工數(shù)量和個人收入來確定不同比例進(jìn)行扣除。對于一般不能直接在財務(wù)報表上體現(xiàn)為工資薪金、保險費和其他費用支出類項目扣除的項目，可以在該企業(yè)成本核算中單獨列支相應(yīng)金額。
3、以銷售商品、提供勞務(wù)、出租無形資產(chǎn)或其他長期股權(quán)投資為主營業(yè)務(wù)所發(fā)生的業(yè)務(wù)往來費用，按實際發(fā)生額攤銷。
按實際發(fā)生額的攤銷方法，分為一次性攤銷和分期攤銷。按銷售商品、提供勞務(wù)、出租無形資產(chǎn)或其他長期股權(quán)投資確認(rèn)收入額時，當(dāng)期應(yīng)按銷售商品長期股權(quán)投資成本，作為當(dāng)期銷售收入的基數(shù)，分期攤銷。無形資產(chǎn)采用成本與市價孰低計量。其中市價低于成本時，按成本與市價之間的差額計提無形資產(chǎn)攤銷。無形資產(chǎn)攤銷年限，不超過10年。注：這一部分可在當(dāng)期確認(rèn)銷售收入。
4、企業(yè)支付給職工的加班費補貼、未超過法定休假日正常支付的工資以及加班費未作扣除時，可計入其他業(yè)務(wù)成本；
由于企業(yè)發(fā)生的下列支出均應(yīng)作為工資薪金支出：員工加班補助，應(yīng)作為成本，計入其他業(yè)務(wù)成本，計入當(dāng)期損益或沖減相關(guān)費用。實務(wù)中這部分支出往往不屬于工資薪金，但經(jīng)常被計入其他業(yè)務(wù)成本。如支付給員工的加班工資未作扣除時計入應(yīng)付職工薪酬（工資薪金);超標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放獎金等，此類支出一般按工資薪金發(fā)放，也可計入其他業(yè)務(wù)成本。不屬于工資薪金支出的獎金等，則不應(yīng)作為工資薪金支出，應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除即可。如果計入其他業(yè)務(wù)成本，則屬于不需在企業(yè)所得稅前扣除可計入當(dāng)期損益或沖減相關(guān)費用之情形。但對于加班費之類未作扣除且屬于應(yīng)納稅所得額不大范圍之支出，則應(yīng)在工資薪金部分進(jìn)行稅前扣除。
5、差旅費開支，按實際用工人數(shù)發(fā)給相關(guān)員工，并據(jù)實在工資薪金總額中扣除。
差旅費開支實行年度審批制，嚴(yán)格控制報銷范圍和標(biāo)準(zhǔn)。因公出差發(fā)生的交通費、住宿費和市內(nèi)交通費，由承擔(dān)差旅費開支的部門向出差人員出具報銷票據(jù)或證明，并由出差人員簽字確認(rèn)。差旅費的發(fā)票按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2008〕588號）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2010〕583號）的規(guī)定執(zhí)行。其中，除國務(wù)院財政部門根據(jù)企業(yè)規(guī)模等因素規(guī)定發(fā)放的福利費外，企業(yè)不得在工資薪金總額內(nèi)扣除。
