【問(wèn)題解答】1、銷(xiāo)售傭金算人力成本嗎？【案例】 A公司與某保險(xiǎn)公司簽訂了一份委托加工銷(xiāo)售合同，約定由 A公司提供30萬(wàn)元的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需原材料。協(xié)議簽訂后, A公司在收到第一筆傭金15萬(wàn)元時(shí)就確認(rèn)了20萬(wàn)元的收入。第二筆的手續(xù)費(fèi)為0.4萬(wàn)元，那么作為企業(yè)所得稅的成本費(fèi)用時(shí)就應(yīng)該進(jìn)行納稅調(diào)增（或減少）企業(yè)所得稅應(yīng)扣稅所得額和扣除項(xiàng)目金額。(1)按銷(xiāo)售收入10%計(jì):500萬(wàn)元。

(1)、由于不涉及企業(yè)所得稅匯算清繳，故按《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國(guó)務(wù)院令第680號(hào)）第二十八條的規(guī)定, A公司應(yīng)從取得第一筆收入時(shí)已確認(rèn)的經(jīng)營(yíng)收入中扣除因履行委托加工合同而產(chǎn)生的相關(guān)成本費(fèi)用和損失33萬(wàn)元；

同時(shí)，將保險(xiǎn)公司支付給 A公司的傭金15萬(wàn)元從該合同完工時(shí)計(jì)入資本成本，由此產(chǎn)生的相關(guān)成本費(fèi)用33萬(wàn)元和損失應(yīng)作為 A公司當(dāng)期損益計(jì)算確認(rèn)。對(duì)于因履行委托加工合同而發(fā)生的成本費(fèi)用及損失，應(yīng)在合同完工時(shí)從營(yíng)業(yè)外收入中扣除；對(duì)于因未實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本費(fèi)用和損失，應(yīng)根據(jù)合同或協(xié)議等資料計(jì)算確認(rèn)。由此可見(jiàn)，本案例中的33萬(wàn)元應(yīng)在 A公司當(dāng)期確認(rèn)。由于不涉及企業(yè)所得稅匯算清繳，因此 A公司應(yīng)在當(dāng)期企業(yè)所得稅前扣除所確認(rèn)的相關(guān)業(yè)務(wù)成本以及相應(yīng)損失33萬(wàn)元；同時(shí)還要減少因委托加工收入為:20萬(wàn)元+300萬(wàn)元。故對(duì)該保險(xiǎn)公司的相關(guān)成本費(fèi)用將按照《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第680號(hào)有關(guān)規(guī)定計(jì)入 B勞務(wù)成本?！咎幚怼扛鶕?jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第680號(hào)第二十八條第（二）項(xiàng)、第七十五條的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生上述情形之一的，屬于其他原因形成的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)費(fèi)用可在計(jì)算當(dāng)年度扣除。

(2)、由于手續(xù)費(fèi)只能在公司所得稅前進(jìn)行扣除，故其應(yīng)納稅調(diào)增50萬(wàn)元；

(3)、由于沒(méi)有在企業(yè)所得稅前扣除，故其應(yīng)納稅調(diào)增金額為50萬(wàn)元。上述案例中, A公司收到的手續(xù)費(fèi)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2008〕90號(hào)）第一條第（一）項(xiàng)規(guī)定，對(duì)于屬于企業(yè)性質(zhì)、不具有委托加工性質(zhì)或不屬于獨(dú)立核算單位的委托加工，不屬于《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔1996〕488號(hào)）第一條規(guī)定的應(yīng)稅勞務(wù)報(bào)酬扣除項(xiàng)目范圍和標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的部分，按不超過(guò)銷(xiāo)售收入7%扣除而未超過(guò)規(guī)定限額進(jìn)行處理。因此，根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十條第（四）項(xiàng)規(guī)定, A公司手續(xù)費(fèi)按50%計(jì)提、按實(shí)際發(fā)生額扣除。因此，其應(yīng)納稅調(diào)增金額為:500萬(wàn)元。

(3)、如果可以扣除, A公司在發(fā)生第一筆業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)及時(shí)將上述支出進(jìn)行會(huì)計(jì)調(diào)整；

(4)、如果 A公司未按規(guī)定的方法進(jìn)行會(huì)計(jì)調(diào)整，應(yīng)在發(fā)生第一筆業(yè)務(wù)的當(dāng)年一次性確認(rèn)或分期結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)業(yè)務(wù)。(5)、如果無(wú)法扣除，則 A公司應(yīng)在會(huì)計(jì)分錄中詳細(xì)列示每一筆交易發(fā)生的原因及相關(guān)稅金等相關(guān)信息。2、人力成本嗎？【解答】人力成本是指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所需職工、雇員數(shù)量與勞動(dòng)生產(chǎn)率之間所發(fā)生的關(guān)系。工資支出作為人力成本支出是一種特殊形式。與工資、薪金支出相比，人力成本一般不具有確定性。工資支出與企業(yè)工資總額、職工福利費(fèi)支出可以相互抵減，但不得從工資薪金所得中扣除。

(4)、如果無(wú)法全額稅前扣除，則在計(jì)算銷(xiāo)售收入時(shí)扣除上述成本費(fèi)用及損失金額后的余額為600萬(wàn)元，進(jìn)行納稅調(diào)增；

(5)、 A公司應(yīng)補(bǔ)繳相關(guān)費(fèi)用（不含增值稅),則應(yīng)納稅額為200萬(wàn)元，而減少前的余額為300萬(wàn)元。同時(shí)，企業(yè)所得稅在計(jì)算的銷(xiāo)售收入時(shí)應(yīng)當(dāng)加計(jì)抵減上述費(fèi)用及損失金額，則應(yīng)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)進(jìn)行納稅調(diào)增。2、不屬于人力成本怎么辦？【案例】甲公司屬于某機(jī)械制造企業(yè)(1)。合同簽訂后不久就收到了20萬(wàn)元的傭金，并且與第一筆支付的手續(xù)費(fèi)差不多。請(qǐng)問(wèn)在計(jì)算銷(xiāo)售收入時(shí)，銷(xiāo)售傭金是否應(yīng)該計(jì)入人力成本呢？

(5)、如果無(wú)法全額稅前扣除，那么就只能進(jìn)行納稅調(diào)增。

(1)按合同規(guī)定扣除的手續(xù)費(fèi)10萬(wàn)元: A公司應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額=(10萬(wàn)+0.4萬(wàn)）×10%=48萬(wàn)。(6)、如果不能全額扣除，那么就需要進(jìn)行納稅調(diào)增。(6)、因?yàn)閭蚪饘儆谄髽I(yè)經(jīng)營(yíng)所得，屬于人力成本還是會(huì)存在一些問(wèn)題，如企業(yè)所得稅實(shí)行專項(xiàng)附加扣除，具體可以查看相關(guān)規(guī)定。2、人力工資包含什么？【案例】某企業(yè)2018年7月1日通過(guò)工資薪金計(jì)算軟件每月申報(bào)繳納個(gè)人所得稅(5000)×25%=14800元（已扣減費(fèi)用:5000-14000=16000元）。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、利息所得和財(cái)產(chǎn)租賃所得征收個(gè)人所得稅試點(diǎn)辦法〉等有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》（國(guó)稅發(fā)[2008]47號(hào)）第五條規(guī)定，上述所得適用個(gè)人所得稅年度應(yīng)納稅所得額20%項(xiàng)目計(jì)算公式，即：應(yīng)納稅所得額=(20000-12600+3500-5000〕×20%=24000+24000-1500)÷12×20%