日前,國家人社部發(fā)布《關(guān)于進一步規(guī)范企業(yè)工資支付行為的通知》(以下簡稱《通知》),要求企業(yè)應(yīng)當建立健全勞動合同制度,建立健全工資支付監(jiān)控體系和責任追究機制?!秶叶悇?wù)總局關(guān)于規(guī)范個體工商戶經(jīng)營活動中有關(guān)稅收問題的公告》(2018年第30號)明確,個體工商戶銷售其從事經(jīng)營活動取得的收入,應(yīng)按照規(guī)定在稅前扣除。該通知同時要求個體勞動者和私營企業(yè)主等個體工商戶經(jīng)營者不能按照用工形式享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。個體工商戶從事生產(chǎn)、經(jīng)營的,其所購買的商品、勞務(wù)和提供服務(wù)的收入,除法律、法規(guī)規(guī)定外,屬于員工個人依法應(yīng)當繳納的各項社會保險費。因此,對于個體工商戶而言,其可以直接向稅務(wù)機關(guān)申請代扣代繳個人所得稅;還可以依法選擇適用個人所得稅等稅收優(yōu)惠。那么個人從企業(yè)取得收入到底屬于哪一種類型呢?

一、以工資薪金、勞務(wù)報酬、稿酬和特許權(quán)使用費所得為主體的個人所得稅。

工資薪金所得,是指個人因任職或者受雇而獲得的報酬;勞務(wù)報酬所得;稿酬和特許權(quán)使用費所得到的收入;獎金、年終加薪等收入;如個人向其他單位提供勞務(wù)所得;企業(yè)向個人發(fā)放的獎金、福利等所得。

二、從其他單位取得收入(如提成等)。

根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》的規(guī)定:工資、薪金所得,以每一納稅年度的收入總額減除成本、費用以及其他因素后的余額為應(yīng)納稅所得額,按照20%的稅率計算繳納個人所得稅。即:(1)工資、薪金所得:在計算應(yīng)納稅所得額時乘以稅率為20%)。

三、非貨幣性資產(chǎn)性經(jīng)營收入。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于明確個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得有關(guān)個人所得稅政策問題(一)的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第59號)第四條規(guī)定,凡符合條件的個體工商戶均可在生產(chǎn)經(jīng)營活動中享受下列優(yōu)惠政策:(一)銷售其從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動取得的收入,不包括繳納的企業(yè)所得稅金額;(二)以外幣計值的,以人民幣為結(jié)算貨幣;人民幣為交易幣種。個體工商戶實際發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的合理費用按取得收入的比重確定;應(yīng)計入損益的金額,不得超過其取得該收入時扣除的相關(guān)成本、費用的總和?!秶叶悇?wù)總局關(guān)于將個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)投資納入小型微利企業(yè)范圍有關(guān)稅收問題的通知》(國稅函〔2009〕3號)第三條明確:小微企業(yè)的投資總額不超過300萬元(含300萬元)的部分,可以按年計算繳納企業(yè)所得稅;超過300萬元的部分,可以適用遞延納稅政策。因此對小型微利企業(yè)的投資額計算納稅時可享受免征或減征企業(yè)所得稅。對此《通知》也作出了明確通知要求:任何單位和個人不得采取轉(zhuǎn)嫁成本的方式征收企業(yè)所得稅。應(yīng)納稅所得額超過當?shù)赝悊挝粡臉I(yè)人數(shù)50%的企業(yè)為小規(guī)模納稅人;超過50%的納稅人應(yīng)當選擇簡易計稅方法進行計算并申報繳納企業(yè)所得稅。

四、以實物為主的日常消耗性產(chǎn)品經(jīng)營收入及服務(wù)收入。

比如日常消耗性產(chǎn)品為食品類商品,則屬于日常消耗性產(chǎn)品經(jīng)營收入及服務(wù)收入。此類收入由于其屬于企業(yè)經(jīng)營范疇,在計算應(yīng)納稅所得額時按銷售貨物確認收入及扣除貨物、勞務(wù)、服務(wù)等費用后的余額計算應(yīng)納稅所得額,但不包括購買貨物的價款、租賃等收入以及其他相關(guān)費用。因此不屬于增值稅范圍。在《國家稅務(wù)總局關(guān)于個體工商戶經(jīng)營所得稅有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2018年第30號)中也明確:個體工商戶從事生產(chǎn)、經(jīng)營符合《個人所得稅法》規(guī)定不得扣除項目情形之一,但從其他相關(guān)規(guī)定可扣除項目包括取得工資、薪金所得額不超過1000元(按月計算繳納個人所得稅額)并按照稅法第七條第三項規(guī)定扣除標準予以扣除等情形除外)的除外。

五、其他與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的所得。

例如,個人轉(zhuǎn)讓股權(quán),取得股息、紅利所得,其收入不屬于“經(jīng)營所得”而是屬于“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”,不需要繳納個人所得稅。在企業(yè)所得稅中,除了上述個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營活動所獲得的收入外,還有從事生產(chǎn)經(jīng)營活動或者其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的所得,如稿酬、特許權(quán)使用費所獲得的收入、利息的收入等等。對于上述收入的來源和用途,相關(guān)規(guī)定進行了明確。由于個體工商戶的經(jīng)營所得的收入類型較為多樣,與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)所得收入的劃分也存在一定差異。因此適用各種不同類別的所得項目。具體而言,下列所得屬于個人所得稅法規(guī)定應(yīng)扣除額:1.工資、薪金所得。

六、個人所得稅優(yōu)惠政策。

按照《財政部稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個人取得有關(guān)收入適用稅率問題的通知》(財稅〔2018〕19號)規(guī)定:“對個體工商戶業(yè)主、個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)從承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得中所得的經(jīng)營所得和特許權(quán)使用費所得,按照20%的比例稅率計算繳納個人所得稅?!本唧w辦法:個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者自承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得,按規(guī)定繳納個人所得稅;對個人獨資企業(yè)投資者從其承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得中取得的租金收入依照前款規(guī)定計征個人所得稅;對個人獨資企業(yè)投資人從其承包經(jīng)營所得的租金所得,減除“三險一金”后的余額為收入額,按照中國人民銀行發(fā)布的同期同類貸款基準利率計算的利息等收入時,其繳納的基本養(yǎng)老保險費和基本醫(yī)療保險費減半征收;符合條件的中小企業(yè)業(yè)主從小型工商企業(yè)、農(nóng)民專業(yè)合作社等取得的收入,減按規(guī)定繳納的社會保險費后,在繳納稅款時再予以抵減出資額。上述應(yīng)納稅所得額按年計算后實際稅負超過3%部分征收個人所得稅。

七名勞務(wù)者工資薪金所得不在稅務(wù)機關(guān)代扣代繳的個人所得稅范圍之內(nèi),而是屬于稅收優(yōu)惠政策范圍內(nèi)的情況需要說明三點。

首先,這七名勞務(wù)者所取得的報酬,包括工資、薪金所得和勞務(wù)所得等。其次,這七名納稅人均為個體工商戶業(yè)主或其他經(jīng)濟組織,且均屬于小規(guī)模納稅人。從上述兩個案例中可以看出,雖然其與公司簽訂的勞動合同內(nèi)容中不包括個稅優(yōu)惠政策條款,但實際發(fā)生的情況下,其仍可按照個人所得稅法中的“工資、薪金所得”項目進行納稅調(diào)整。在上述稅收優(yōu)惠政策范圍內(nèi)的稅收優(yōu)惠將部分直接惠及個體工商戶經(jīng)營者群體和眾多私營企業(yè)主。因為這些個體工商戶經(jīng)營者是不能享受個人所得稅優(yōu)惠政策的。因此,如果個人被企業(yè)要求簽訂“勞務(wù)合同”時,應(yīng)將“工資、薪金所得”項目調(diào)整為“工資并繳納個人所得稅。如果存在上述情況則需要向稅務(wù)機關(guān)申請代扣代繳個稅。再次,個體工商戶業(yè)主與其他經(jīng)濟組織之間不具有勞務(wù)合同關(guān)系或不屬于生產(chǎn)經(jīng)營單位管理關(guān)系而獨立從事所得計算的用工形式的,應(yīng)當依照稅法有關(guān)規(guī)定訂立書面勞務(wù)合同。