企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，會(huì)有一定的人員費(fèi)用，例如工資、獎(jiǎng)金、津貼或其他福利，這些成本支出是否可以稅前扣除？是否能在稅前稅后（比如銷(xiāo)售費(fèi)）扣除？這一系列的問(wèn)題都可能引發(fā)稅務(wù)機(jī)關(guān)的注意，因此企業(yè)要格外注意。下面我們就以銷(xiāo)售提成和工資提成的區(qū)別為例對(duì)此進(jìn)行分析。

一、概念

銷(xiāo)售提成是指企業(yè)銷(xiāo)售人員將銷(xiāo)售收入直接分配給企業(yè)股東、銷(xiāo)售人員或其他個(gè)人的一種經(jīng)營(yíng)行為。銷(xiāo)售提成是指在企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，根據(jù)市場(chǎng)供求關(guān)系對(duì)企業(yè)利潤(rùn)進(jìn)行分配的一種形式。它與工資提成不同的是，銷(xiāo)售提成不能直接計(jì)入職工薪酬（比如勞務(wù)報(bào)酬等）。銷(xiāo)售提成也屬于績(jī)效支出，是指企業(yè)為了激勵(lì)員工更好的完成銷(xiāo)售任務(wù)而制定的績(jī)效管理措施。這種措施可以對(duì)銷(xiāo)售業(yè)績(jī)進(jìn)行調(diào)節(jié)，也可以激勵(lì)員工更好的完成銷(xiāo)售任務(wù)。

二、特點(diǎn)

在實(shí)際操作中，銷(xiāo)售提成與工資提成之間存在著一定的差異，因此在稅前稅后的扣除要求也有一定的差異。1.稅前稅后扣除要求：銷(xiāo)售提成是直接計(jì)入銷(xiāo)售成本的產(chǎn)品銷(xiāo)售費(fèi)用。2.計(jì)算方法：根據(jù)銷(xiāo)售額或營(yíng)業(yè)收入確定提成基數(shù)。3.計(jì)算依據(jù)：對(duì)銷(xiāo)售額的考核以一定的基數(shù)為依據(jù)。

三、法律依據(jù)

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十一條企業(yè)所得稅法第九條所稱生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的合理費(fèi)用，是指企業(yè)為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所提供的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的、合理的支出。生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中所發(fā)生的合理費(fèi)用包括員工培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、設(shè)備購(gòu)置開(kāi)支及更新改造支出、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)和攤銷(xiāo)支出等。生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的合理費(fèi)用，是指納入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃或工作任務(wù)考核指標(biāo)所規(guī)定的支出。上述兩個(gè)案例中主要涉及銷(xiāo)售提成和薪資提成兩種情況。

四、企業(yè)所得稅處理差異

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于工資薪金和職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)）第一條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的工資、獎(jiǎng)金、津貼和其他福利，不超過(guò)工資總額8%部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。這里的現(xiàn)金及應(yīng)付款包括：銷(xiāo)售商品（服務(wù)）產(chǎn)生的現(xiàn)金流入、現(xiàn)金流出；職工收取的現(xiàn)金；被投資單位支付給個(gè)人且不屬于本通知所稱工資薪金、職工福利費(fèi)。

五、法律風(fēng)險(xiǎn)提醒

對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，如果有必要，可以通過(guò)合理的方法對(duì)銷(xiāo)售提成進(jìn)行合理的核算。銷(xiāo)售提成也是企業(yè)所得稅前扣除項(xiàng)目中最重要的一項(xiàng)，也是最容易被稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)的。因?yàn)檫@一項(xiàng)目與工資薪金收入相比所占比例更高。根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的職工薪酬支出，未超過(guò)工資薪金總額12%的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。”因此，企業(yè)在收到職工薪酬時(shí)（特別是不能抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅),一定要嚴(yán)格按照有關(guān)規(guī)定計(jì)算好相應(yīng)的成本費(fèi)用，在個(gè)人所得稅前如實(shí)進(jìn)行申報(bào)。