關(guān)于人力成本的定義，企業(yè)在實(shí)際管理過程中有一定的分歧，比較常見的是將銷售費(fèi)用和員工福利計(jì)入人力成本。在人力成本計(jì)算中，由于我國稅法規(guī)定需要進(jìn)行稅務(wù)登記等因素的影響，企業(yè)根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營需要，有一定時期或有條件地為員工辦理社會保險(xiǎn)以及住房公積金是允許的。但在實(shí)際操作中很多企業(yè)對于人力成本是否計(jì)入，沒有一個統(tǒng)一的認(rèn)識。有些老板認(rèn)為人力成本算了銷售費(fèi)用就不合理或者故意回避費(fèi)用支出核算范圍。下面我們就從管理角度探討一下如何進(jìn)行財(cái)務(wù)核算。
一、根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第十二條規(guī)定的收入，是指能夠可靠地計(jì)量的貨幣性資產(chǎn)，包括企業(yè)的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期投資，以及其他資產(chǎn)。
固定資產(chǎn)包括房屋、建筑物和機(jī)器設(shè)備等；無形資產(chǎn)包括土地使用權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)在內(nèi)的財(cái)產(chǎn)權(quán)利；其他無形產(chǎn)權(quán)。因此，在公司日常經(jīng)營中，經(jīng)常會涉及到企業(yè)因不具備有效合同而應(yīng)支付的違約金或者賠償金，以及企業(yè)所得稅費(fèi)用。另外，根據(jù)《中華人民共和國中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》（財(cái)稅〔2011〕36號）第一條規(guī)定：企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十一條規(guī)定的其他收入，是指企業(yè)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)和工傷保險(xiǎn)費(fèi)等社會保險(xiǎn)以及住房公積金。具體如下：根據(jù)上述規(guī)定可以看出人力成本并不屬于企業(yè)經(jīng)營費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入銷售費(fèi)用中。稅務(wù)機(jī)關(guān)在處理時可以按以下方法進(jìn)行處理：如不允許扣除，應(yīng)當(dāng)在當(dāng)期稅前扣除；因此，對于人力成本的計(jì)算存在爭議。
二、對于個人來說，其與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的各項(xiàng)費(fèi)用可以計(jì)入工資薪金所得；
而對于其他企業(yè)來說，其與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的各項(xiàng)費(fèi)用也可以計(jì)入勞動報(bào)酬，但要按稅法的規(guī)定繳納個人所得稅。如：員工從企業(yè)領(lǐng)薪時需先繳納個人所得稅，然后根據(jù)稅法的規(guī)定進(jìn)行納稅，員工工資薪金所得需要繳納個人所得稅。也就是說職工工資薪金所得需要在個人所得稅前扣除。比如員工繳納養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)，可以在社保中心直接報(bào)銷。還有些公司會為員工購買商業(yè)保險(xiǎn)。而這些商業(yè)保險(xiǎn)不能稅前扣除。另外也需要提醒大家一點(diǎn)，對個人的社保繳納額度是由財(cái)政部門確定的，由社會保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)管理。企業(yè)可自行選擇是否繳納；不屬于由社保經(jīng)辦機(jī)構(gòu)代扣代繳；個人應(yīng)承擔(dān)部分需要通過個人所得稅自行承擔(dān)。如果員工沒有取得相關(guān)的證明材料將會導(dǎo)致個人所得稅的代扣代繳有一定的風(fēng)險(xiǎn)。
三、以貨幣計(jì)量不包括工資薪金
在計(jì)算人力成本時，由于企業(yè)不涉及稅務(wù)登記，所以按“工資薪金”核算，在實(shí)際工作中有些企業(yè)為了降低稅負(fù)，會選擇將工資薪金計(jì)入人力成本（如社保等）再按照一定的比例計(jì)入薪酬福利。在計(jì)算人力成本時，為了準(zhǔn)確計(jì)算，需將員工工資發(fā)放情況按照“工資薪金所得”計(jì)入薪金所得，而不是以貨幣計(jì)量，這就造成計(jì)算人力成本時只考慮了生產(chǎn)經(jīng)營過程中所發(fā)生的費(fèi)用。對于企業(yè)所發(fā)放的工資薪金所得是不需要繳納個人所得稅的。如果工資薪金所得免征個人所得稅的話，則個人所得稅繳納基數(shù)確定標(biāo)準(zhǔn)為800-1000元，免征額為5000元。如果需要代扣代繳個人所得稅或者繳納個人所得稅后需自行納稅的，還應(yīng)補(bǔ)繳個人所得稅。雖然個稅法明確了只有向個人支付數(shù)額較大的個人收入免征個人所得稅的政策，但是并不意味著納稅人不需要繳納個人所得稅。在計(jì)算稅務(wù)時還需要考慮其他影響因素。因此在實(shí)際操作中很多企業(yè)對于代扣代繳個人所得稅時都不采用扣除項(xiàng)目金額制而是按勞動者工資金額來計(jì)算勞務(wù)報(bào)酬所得并計(jì)算個稅基數(shù)，所以這部分費(fèi)用是不需要考慮個人所得稅。當(dāng)然還有些情況不會考慮該情況，一般認(rèn)為是屬于個人所得稅政策調(diào)整范圍內(nèi)的薪酬情況均可以按照工資薪金計(jì)算個人所得稅。
四.社會保險(xiǎn)和住房公積金是合法合規(guī)的。
員工繳納社會保險(xiǎn)和住房公積金，屬于合法合規(guī)支出，應(yīng)按規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除，不屬于福利性質(zhì)。《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十二條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理費(fèi)用不得扣除。《中華人民共和國個人所得稅法》第六條規(guī)定，所得，是指個人（包括在中華人民共和國境內(nèi)設(shè)立的企業(yè)和其他組織）支付給個人的貨幣性利益的收入（包括現(xiàn)金報(bào)酬、補(bǔ)貼、獎金、津貼、傭金、特許權(quán)使用費(fèi)）。適用個人所得稅；《中華人民共和國個人所得稅法》第十三條所稱個人。《中華人民共和國個人所得稅法》第六條規(guī)定，個人所得稅以所得人為征稅對象。計(jì)算所得之前，個人需要先辦理個稅登記手續(xù)。個稅暫行條例明確了個人取得收入適用個人所得稅有關(guān)政策規(guī)定；同時在《中華人民共和國個人所得稅法》第三款規(guī)定個人取得的所得以及法律、行政法規(guī)規(guī)定可以按照規(guī)定從收入中扣繳的款項(xiàng)，準(zhǔn)予沖減其所得。也就是說如果您存在個稅專項(xiàng)附加扣除當(dāng)中或者以后，會影響到稅款繳納和個稅優(yōu)惠政策享受。所以在核定員工工資時就應(yīng)該把這部分資金計(jì)入當(dāng)期所得的養(yǎng)老保險(xiǎn)或者醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)用和住房公積金當(dāng)中；另外還有住房公積金也是可以個人按照國家有關(guān)規(guī)定自愿繳存的專項(xiàng)建設(shè)資金。所以社保如果屬于人力成本支出就不需要抵扣個人所得稅；住房公積金是合法合規(guī)支出，但是如果是不符合個稅政策，那么可以考慮扣除。當(dāng)然在有特殊情況下也可以按照工資薪金的規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)處理。根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》第二十八條規(guī)定：企業(yè)及其職工應(yīng)當(dāng)按照工資薪金方向勞動者支付的現(xiàn)金報(bào)酬、勞動密集型產(chǎn)品（服務(wù)）以及設(shè)計(jì)、廣告等提供便利，不得向勞動者收取費(fèi)用。但是有一些行為是不合法合規(guī)甚至違規(guī)行為；例如企業(yè)接受委托代扣代繳個人所得稅時將其不屬于個人所得稅應(yīng)稅所得計(jì)算為費(fèi)用扣除項(xiàng)目；或者按照工資薪金所得項(xiàng)目征收個人所得稅；或者應(yīng)當(dāng)扣除而未扣除”。另外也有企業(yè)存在支付薪酬是否符合有關(guān)規(guī)定未辦理個人所得稅登記手續(xù)直接從工資、薪金中扣除也是不合法合規(guī)的行為之一，因此需要按照規(guī)定繳納社會保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金等。需要注意的是根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題
五、對企業(yè)而言。
銷售費(fèi)用和員工福利都是企業(yè)為了提高利潤，擴(kuò)大再生產(chǎn)，所必須發(fā)生的費(fèi)用。但由于沒有進(jìn)行稅務(wù)登記，企業(yè)的資金投入存在一定的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)在日常管理工作中也會遇到一些難以處理的情況，比如工資總額，人員工資支出等。所以將這些資金納入職工福利進(jìn)行核算是可以的。但在實(shí)際操作中不能將所有的成本都納入到員工福利中去，這就有可能導(dǎo)致在計(jì)算財(cái)務(wù)費(fèi)用中出現(xiàn)過高或者過低的情況。正確的做法應(yīng)該是對于在支付時合理列支。如果有員工因?yàn)楣べY獎金和福利不能直接在扣除限額內(nèi)進(jìn)行扣繳稅款或者個人所得稅時，由公司先行扣除，或者先扣除或者后扣除。另外如果工資中存在超過當(dāng)年最低工資標(biāo)準(zhǔn)部分或者超過個人負(fù)擔(dān)部分也應(yīng)列入成本費(fèi)用來計(jì)算。這樣做可以避免繳納個人所得稅。如果是對員工進(jìn)行社會保險(xiǎn)和住房公積金等相關(guān)法律法規(guī)所規(guī)定的福利項(xiàng)目時計(jì)入成本費(fèi)用是正確的。
六、根據(jù)財(cái)稅[2009]54號關(guān)于“銷售費(fèi)用”扣除問題：
“企業(yè)發(fā)生的與銷售貨物有關(guān)的支出，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，均不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除。但國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外”。這一條規(guī)定的主要是指“營業(yè)外支出”。所以，按照銷售成本計(jì)算的銷售費(fèi)用范疇。
