人力成本指企業(yè)在雇傭員工過(guò)程中所發(fā)生的費(fèi)用，通常包括工資、福利等，其中最主要的是工資，通常占工資總額的80%~90%。我國(guó)企業(yè)雇傭人員是以小時(shí)計(jì)酬，因此勞動(dòng)力平均工資=每小時(shí)）收入-成本=人力成本。從員工的支付方式來(lái)看，直接以貨幣付費(fèi)支付方式是最為普遍和有效的方法。然而，員工也會(huì)對(duì)勞動(dòng)報(bào)酬進(jìn)行調(diào)整，這種調(diào)整通常不涉及對(duì)原勞動(dòng)關(guān)系的解除或終止。此外，在支付時(shí)需考慮員工因工作遭受重大人身傷害或嚴(yán)重事故發(fā)生而獲得高額賠償所產(chǎn)生的損失等因素。如果薪酬包括但不限于以下內(nèi)容：薪酬總額超過(guò)其支付能力時(shí)，公司要求員工按月或季度向企業(yè)申報(bào)勞動(dòng)報(bào)酬而未被依法提取、用于沖抵；用人單位根據(jù)員工工作表現(xiàn)向員工實(shí)際支付了報(bào)酬后，未獲分配利益或者個(gè)人未從職工其他社會(huì)保險(xiǎn)金中提出繼承要求；因企業(yè)違法行為造成債權(quán)人損失的應(yīng)承擔(dān)賠償責(zé)任（即按規(guī)定進(jìn)行債務(wù)清償時(shí)不足部分由侵權(quán)人承擔(dān));此外還包括員工患病期間的工資、福利以及為提供勞務(wù)而依法應(yīng)支付的各項(xiàng)稅費(fèi)等。
一、案例背景
某汽車(chē)配件有限公司是一家主營(yíng)汽車(chē)零部件批發(fā)、零售的企業(yè)，主營(yíng)國(guó)內(nèi)中高檔汽車(chē)零配件零售業(yè)務(wù)。公司共有3名生產(chǎn)和技術(shù)人員，其中技術(shù)人員1名，銷(xiāo)售人員4名。該公司2018年10月1日與勞動(dòng)者解除勞動(dòng)關(guān)系，并要求其在3個(gè)月內(nèi)按月申報(bào)工資。2023年1月8日，公司向其發(fā)放了2017年度的工資薪金總額為56萬(wàn)元，未按照勞動(dòng)報(bào)酬總額進(jìn)行結(jié)算。2018年10月26日公司以個(gè)人原因辭職并向勞動(dòng)部門(mén)申請(qǐng)了仲裁和訴訟，對(duì)上述兩種爭(zhēng)議提出了處理意見(jiàn):1.公司應(yīng)按月向勞動(dòng)者發(fā)放工資;2.公司要求其按月向所在公司申報(bào)勞動(dòng)報(bào)酬而未被依法提取或用于沖抵；公司有權(quán)在計(jì)算員工個(gè)人應(yīng)繳納稅款時(shí)從職工其他社會(huì)保險(xiǎn)金中扣除；違反法律法規(guī)應(yīng)承擔(dān)的民事責(zé)任；以及因不能償還債務(wù)應(yīng)當(dāng)承擔(dān)賠償責(zé)任等事項(xiàng)后依法向當(dāng)?shù)厝嗣穹ㄔ浩鹪V。
二、問(wèn)題分析
《中華人民共和國(guó)勞動(dòng)法》第三十一條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定繳納社會(huì)保險(xiǎn)”?！吨腥A人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第四十六條規(guī)定：“實(shí)際納稅期間未發(fā)生效力的，允許在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)到以后納稅年度。”即根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第九條：“銷(xiāo)售貨物或者提供勞務(wù)以及服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)租賃、借款、損失，以及在其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中所發(fā)生的支出為營(yíng)業(yè)成本的組成部分”，所以稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在確認(rèn)收入及相關(guān)成本費(fèi)用時(shí)扣除上述成本費(fèi)用。
三、問(wèn)題思考
該問(wèn)題涉及到間接以貨幣支付人力成本問(wèn)題。按目前的稅收制度，勞務(wù)報(bào)酬不屬于工資薪金范疇，需要代扣代繳個(gè)人所得稅，該如何進(jìn)行處理呢？勞務(wù)報(bào)酬個(gè)人所得稅的征稅方法為代扣代繳?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅收問(wèn)題上的銜接問(wèn)題》規(guī)定：“勞務(wù)報(bào)酬是指用人單位為勞動(dòng)者提供勞務(wù)而取得的現(xiàn)金、實(shí)物或有價(jià)證券。其中實(shí)物包括貨幣收入和財(cái)產(chǎn)性收入”是指用人單位收取勞動(dòng)者給予的勞動(dòng)報(bào)酬（包括計(jì)時(shí)工資、計(jì)件工資）和獎(jiǎng)金、年終加薪、加班收入、職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金繳納部分以及為職工辦理的社會(huì)保險(xiǎn)。用人單位未依法為勞動(dòng)者繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的，由縣級(jí)以上人民政府財(cái)政部門(mén)責(zé)令限期繳納或者補(bǔ)繳。
四、建議改進(jìn)措施
在實(shí)踐中，用人單位為獲得報(bào)酬，往往會(huì)采用間接給付方式，這種方式可以使企業(yè)將更多地在稅前扣除，從而降低稅法成本。但其需要的經(jīng)濟(jì)利益通常不會(huì)準(zhǔn)確地反映在勞動(dòng)報(bào)酬和社保等。因此，如果某勞動(dòng)密集型行業(yè)存在間接或直接以貨幣形式支付工資的情形，則企業(yè)應(yīng)當(dāng)在與勞動(dòng)者訂立勞動(dòng)合同時(shí)協(xié)商確定勞務(wù)報(bào)酬的計(jì)酬方式或者確定計(jì)薪天數(shù)、工資總額以及支付時(shí)間等。對(duì)于企業(yè)而言，由于受自身實(shí)力和相關(guān)條件限制，直接以貨幣購(gòu)買(mǎi)勞動(dòng)者勞動(dòng)報(bào)酬往往不會(huì)完全覆蓋為勞動(dòng)者繳納保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。因此在一些情況下，雖然部分勞動(dòng)者可能已經(jīng)按照相關(guān)法律規(guī)定繳納了社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)及住房公積金。但是對(duì)于一些工資支出不能在企業(yè)所得稅前足額扣除。因此應(yīng)當(dāng)將所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用在工資薪金總額中予以扣除。
五、實(shí)務(wù)分析
首先，用人單位應(yīng)嚴(yán)格按照《企業(yè)所得稅法》及《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的規(guī)定》（國(guó)稅函〔2007〕28號(hào)）等規(guī)定，正確計(jì)算職工薪酬并取得合法有效證明資料后進(jìn)行稅前扣除。不符合《辦法》第二條規(guī)定（一）項(xiàng)以及第三項(xiàng)規(guī)定的（六）項(xiàng)情形的職工福利費(fèi)不得扣除。其次，員工與用人單位之間因勞動(dòng)合同解除而產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償，應(yīng)按照正常程序通過(guò)工會(huì)組織進(jìn)行。勞動(dòng)者要求計(jì)入績(jī)效考核獎(jiǎng)的，用人單位按照規(guī)定從其工資中扣除；應(yīng)當(dāng)支付給職工的獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼等福利性收入以及法律、法規(guī)規(guī)定不予扣除但可以通過(guò)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益貨幣補(bǔ)償時(shí)企業(yè)按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的其他收入，在扣除相關(guān)費(fèi)用后的余額部分準(zhǔn)予扣除。具體情形在實(shí)際操作中需注意如下:(1)職工福利費(fèi)支出不屬于勞動(dòng)法管理范圍;(2)計(jì)算為企業(yè)成本時(shí)有結(jié)轉(zhuǎn)收入未計(jì)入當(dāng)期損益。
六、實(shí)務(wù)操作與建議
直接以貨幣支付的人力成本包括直接以貨幣支付工資和福利費(fèi)。對(duì)于直接支付的人工成本，企業(yè)可將員工薪酬納入企業(yè)工資薪金核算體系，如需增加，需考慮員工的年齡、性別、工種、學(xué)歷、資歷（工作年限）等情況，并在合同中約定支付方式等；如果與員工發(fā)生勞動(dòng)爭(zhēng)議，應(yīng)按勞動(dòng)爭(zhēng)議處理程序進(jìn)行處理。
