摘要：本文針對某餐飲企業(yè)的人力成本與營業(yè)額對比分析，通過不同情況下的成本計(jì)算方法（如表1)可以得出：營業(yè)收入=招聘人員工資+工資性支出、保險(xiǎn)及福利支出，員工工資=職工薪酬+福利費(fèi)，成本費(fèi)用由銷售商品、提供勞務(wù)所發(fā)生的費(fèi)用；應(yīng)交稅金、所得稅:=銷售商品、提供勞務(wù)支付的費(fèi)用*增值稅稅率5%(如：按銷售額計(jì)提折舊)+個(gè)人所得稅-15%=2365.00*20%=4291.78元；其中，銷售成本4190.80元。所以，實(shí)際計(jì)算過程中應(yīng)扣除的人員工資及其他費(fèi)用合計(jì)為2877.98+2880.28=2033.63元；其中包含了銷售服務(wù)費(fèi)（根據(jù)業(yè)務(wù)需要計(jì)入人力成本)*(營業(yè)收入-支付薪酬+人員工資等其他費(fèi)用)+租金，人工成本1363.00元。
一、分析思路
以該餐飲企業(yè)的經(jīng)營模式為例，如表2所示，該餐飲企業(yè)屬于輕資產(chǎn)性質(zhì)，因此，人員成本和營業(yè)收入通常會(huì)單獨(dú)列出。為了便于比較分析，將該企業(yè)所有部門劃分為四個(gè)部門（即員工、服務(wù)和采購部門、財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)部門、人力資源和行政管理部門),并對其人員成本和營業(yè)收入分別進(jìn)行核算；最后計(jì)算其應(yīng)交稅金、所得稅費(fèi)用，并將其與可計(jì)入該餐飲企業(yè)銷售服務(wù)、營業(yè)收入費(fèi)用進(jìn)行明細(xì)對比分析。從上述數(shù)據(jù)中可以看出，該企業(yè)每年在其經(jīng)營活動(dòng)中產(chǎn)生大量的費(fèi)用支出，且這些費(fèi)用支出占總費(fèi)用的比例非常大，與其整體的經(jīng)營業(yè)績不相符合，所以企業(yè)應(yīng)提高人力成本的計(jì)算方法；同時(shí)應(yīng)將其可計(jì)入營業(yè)收入費(fèi)用支出的費(fèi)用與其員工工資、薪資福利等相符合并計(jì)提攤銷等。如果公司的經(jīng)營活動(dòng)中都是按照員工工資這一項(xiàng)目進(jìn)行核算的話自然就會(huì)出現(xiàn)營業(yè)收入和人工成本不能相互匹配的情況，最終導(dǎo)致企業(yè)利潤降低。
二、數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)分析
通過對上述三個(gè)表格的數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)分析，發(fā)現(xiàn)企業(yè)在人力成本與營業(yè)額的分析上存在以下問題：第一，根據(jù)員工數(shù)量、薪資水平和績效考核指標(biāo)等情況決定了人力成本會(huì)隨著營業(yè)規(guī)模，在一定程度上有所增加，但這并不意味著餐飲企業(yè)可以隨意調(diào)整員工數(shù)量來降低人力成本，而且人力成本的變動(dòng)還會(huì)影響營業(yè)額。第二，各行業(yè)間人力成本存在較大差異：餐飲行業(yè)人均用餐消費(fèi)遠(yuǎn)高于其他行業(yè)；餐飲企業(yè)需要重視員工服務(wù)質(zhì)量、提高菜品質(zhì)量和降低客戶投訴率。第三，目前人力成本主要集中在管理、服務(wù)、銷售等方面，忽略了其他相關(guān)指標(biāo)的設(shè)置和考核。
三、優(yōu)化方法
根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》規(guī)定，從2017年1月1日起，將營業(yè)收入和人工收費(fèi)計(jì)入員工成本。因此，該公司實(shí)際計(jì)算的人員薪酬、管理費(fèi)用及租金支出均為員工勞動(dòng)所產(chǎn)生的成本，所以該公司調(diào)整后的人員薪酬為：員工薪酬=員工工資+福利費(fèi)（含福利)+員工保險(xiǎn)。應(yīng)交稅金、所得稅:=銷售額-銷售商品、提供勞務(wù)所發(fā)生的費(fèi)用+租金[其中1-50%計(jì)入銷售商品用]+營業(yè)稅+附加-應(yīng)交稅金+個(gè)人所得稅。從實(shí)際結(jié)果來看，該公司員工薪酬的增加并沒有使其營業(yè)額增加，反而是導(dǎo)致員工收入減少的主要原因。因此公司需要對這部分支出進(jìn)行優(yōu)化管理:1)調(diào)整后的員工薪酬應(yīng)以月平均收入為基數(shù)，按照國家規(guī)定計(jì)算出來;2)對于已確定人工服務(wù)費(fèi)用時(shí)以該公司規(guī)定時(shí)間內(nèi)發(fā)生的人工服務(wù)費(fèi)用為基數(shù);3)如果公司不在上述范圍之內(nèi)（超過10天除外),可暫按該公司規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)扣減人工費(fèi)用;4)如果超過了20天還沒有扣完時(shí)（超過25天以上）需按規(guī)定扣除其他相關(guān)費(fèi)用。
四、案例說明
根據(jù)上文中的成本計(jì)算步驟，以營業(yè)額為基礎(chǔ)參考，確定了員工薪酬、水電費(fèi)、房租等與人力成本有關(guān)的項(xiàng)目。然后再用營業(yè)額與人工成本計(jì)算出各種費(fèi)用的具體金額，如表1所示。實(shí)際計(jì)算過程中主要包含了人員工資、水電費(fèi)、房租成本（租金）、水電費(fèi)（人工）、員工餐費(fèi)等費(fèi)用。
五、結(jié)語
根據(jù)以上分析，我們可以得出，對于餐飲企業(yè)來說：在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢下，餐飲企業(yè)是一家“強(qiáng)者恒強(qiáng)”的格局，因此在進(jìn)行菜品研發(fā)、創(chuàng)新以及管理的時(shí)候，一定要做到精益求精，保證菜品質(zhì)量。只有這樣才能從根本上提高經(jīng)營業(yè)績。
