公司在沒有實(shí)際經(jīng)營的情況下，為了轉(zhuǎn)移經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、增加資金支出，將本應(yīng)由個人承擔(dān)的費(fèi)用或勞動報(bào)酬一分不少地轉(zhuǎn)給公司或個人控制的“小金庫”。由于各種原因，大部分小金庫并未被公司實(shí)際占有，也沒有進(jìn)行必要的會計(jì)處理。如用來分配的利潤、工資、獎金、津貼、補(bǔ)貼及各種福利等都?xì)w個人所有。還有大量資金，是員工從其他公司轉(zhuǎn)到了企業(yè)賬外存放，或未用于發(fā)放工資等。由于此類業(yè)務(wù)操作簡便，易被企業(yè)和個人所知曉，因而沒有引起重視和注意。本文對此作出分析解釋。一、本行為的定性：單位利用其經(jīng)營活動中不屬于生產(chǎn)經(jīng)營活動范圍或無法以合理方法核算取得的收入為本單位的行為。不符合《中華人民共和國稅收征收管理法》第二十八條規(guī)定“所稱其他收入”包括：勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)、利息、手續(xù)費(fèi)和傭金（不含代銷商品收入);技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得；版權(quán)所有費(fèi)；捐贈支出等各項(xiàng)支出（以上均含上述項(xiàng)目）。
1、小金庫的主要業(yè)務(wù)內(nèi)容：
小金庫是指單位用于將應(yīng)由個人承擔(dān)的費(fèi)用或勞動報(bào)酬一分不少地轉(zhuǎn)給本單位或其他單位賬戶的行為。這些“其他收入”賬戶與企業(yè)的其他賬戶性質(zhì)是不同的。小金庫的基本功能是轉(zhuǎn)移資金到個人賬戶上的，但其主要功能是實(shí)現(xiàn)“收支兩條線”的會計(jì)核算，即實(shí)現(xiàn)成本費(fèi)用預(yù)算、資產(chǎn)負(fù)債管理、現(xiàn)金日記賬核算等事項(xiàng)。當(dāng)資金由生產(chǎn)經(jīng)營活動轉(zhuǎn)移到個人賬戶時，會使企業(yè)對資金使用情況的真實(shí)性產(chǎn)生懷疑，從而影響到會計(jì)核算。小金庫制度可以將所有的經(jīng)營活動納入獨(dú)立核算范疇，使財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)能夠真實(shí)、準(zhǔn)確地反映單位生產(chǎn)經(jīng)營狀況和效益情況。
2、如何區(qū)分上述行為？
在本案中，公司采取了虛假費(fèi)用支出虛列成本支出，將其所涉費(fèi)用轉(zhuǎn)至公司賬外，構(gòu)成“個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)以其全部財(cái)產(chǎn)對企業(yè)的負(fù)債為個人所有”的形式，將單位投入生產(chǎn)經(jīng)營的資金轉(zhuǎn)給個人，屬于“以非法占有為目的，使用秘密手段侵吞、截留、騙取國家或集體資金”的行為。按照《稅收征收管理法》第二十八條規(guī)定“所稱其他收”包括下列項(xiàng)目：①以非貨幣形式存在的貨幣資金科目；②實(shí)際用于生產(chǎn)經(jīng)營而存在的其他資金；③其他支出項(xiàng)目。但本案中所涉金額巨大且支出均不合理的情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)一般認(rèn)為該行為屬于利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行偷稅漏稅行為，且未按規(guī)定將其轉(zhuǎn)出。因此從定性上看可定性為“個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)將其資產(chǎn)設(shè)立為其他收入”的違法行為。
3、公司在審計(jì)過程中有哪些變化？
答：該公司在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)，大部分小金庫資金來源于工資、獎金等，但有一部分資金并未用于支付工資等，只是用于其他方面。這些資金由員工自行保管，公司并沒有實(shí)際的經(jīng)營業(yè)務(wù)，員工對此也并不知情。這些資金從公司賬外轉(zhuǎn)到了企業(yè)賬外放置。審計(jì)人員在現(xiàn)場檢查時發(fā)現(xiàn)，這些資金大部分都用來支付員工工資。且該公司員工在其勞動合同或工資單中與公司財(cái)務(wù)人員有勞動關(guān)系且不能證明其真實(shí)與公司存在勞動關(guān)系且無其他證據(jù)證明是公司財(cái)務(wù)人員保管著該資金。為此，該公司要求企業(yè)提供資金賬外存放情況的原始憑證。
4、如何認(rèn)定上述行為并不屬于“其他收入”范圍呢？
我們以筆者在本案中的調(diào)查為例：(1)勞務(wù)報(bào)酬：根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》及有關(guān)規(guī)定，稿酬按照取得方式不同，可分為自編自導(dǎo)、廣告等五種方式。(2)利息：按合同約定的利率支付的利息，其性質(zhì)為利息債權(quán)轉(zhuǎn)讓，依據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》第十條規(guī)定，按實(shí)際支付金額確認(rèn)利息收入。(3)手續(xù)費(fèi)和傭金按照合同約定的標(biāo)準(zhǔn)收取或支付；手續(xù)費(fèi)和傭金是否計(jì)入企業(yè)所得稅收入，應(yīng)按照法律法規(guī)規(guī)定以及《中華人民共和國所得稅法》、《中華人民共和國合同法》及其他有關(guān)稅法進(jìn)行計(jì)算。
