人力成本與銷售收入的比例通常為1-5%,有時也有10%以上。由于人力成本主要包括工資、獎金、津貼、補貼、社會保險費和住房公積金等，這些費用支出是企業(yè)所必須支出的，不能用于資本化。企業(yè)所得稅法中明確規(guī)定在計算利潤時，人力成本應作為收入處理。下面具體分析。主要有以下幾種情況：

一、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱“該法”）第五十條規(guī)定，符合條件的企業(yè)，可以按照以下方法確定企業(yè)應納稅所得額時確定其收入：

收入的確定，以資產(chǎn)負債表日，企業(yè)在資產(chǎn)負債表日按照權責發(fā)生制原則確認的各項收入減去資產(chǎn)負債表日按照企業(yè)會計準則確認的相關利息、各項捐贈、股權投資等權益性投資收益和資產(chǎn)處置收益后的余額為本期企業(yè)收入。本條所稱企業(yè)的應稅所得，是指企業(yè)在適用稅法時確認和繳納企業(yè)所得稅，以及在所得稅前扣除的各項收入和費用。應納稅所得額，是企業(yè)所得稅稅前扣除法定項目對應的最低計稅基礎。判斷方式：該規(guī)定所稱標準或規(guī)定，是指按照國家稅務總局制定的統(tǒng)一收入分配原則以及企業(yè)會計準則有關收入確認原則的要求確定。

二、關于工資薪金和獎金

企業(yè)所得稅法實施條例第二十七條規(guī)定，企業(yè)取得的工資薪金、獎金；未分配利潤；績效工資、津貼；社會保險費和住房公積金；國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的其他收入，在計算應納稅所得額時扣除。屬于本條例所稱工資薪金、獎金、津貼及補貼、社會保險費用和住房公積金的支出項目，以及國務院財政、稅務主管部門規(guī)定應在企業(yè)所得稅前扣除的其他支出。對于稅前扣除時直接計入當期損益的支出，不計入企業(yè)所得稅項目；已作為資產(chǎn)折舊或攤銷的資產(chǎn)重組時所發(fā)生的減值準備可以在企業(yè)所得稅前扣除。企業(yè)實際發(fā)生并能夠合理預計的損失，可以從稅前扣除，但不得在計算應納稅所得額時作為計算其他各項應稅所得額時扣除。

三、工資薪金所得：

對于工薪所得，企業(yè)不需要考慮雇員是否為企業(yè)的正式員工，也就是一般的勞務人員，如果雇員取得的是工資薪金所得，則不需要繳納企業(yè)所得稅。因為其工資薪金所得的扣除標準為：工資薪金所得按月（季）計算、按次（日）計算。所以這里不考慮雇員的工資薪金所得是屬于勞務性質的所得，也就是通常所說的工資薪金。因此，即使沒有按照《中華人民共和國稅收征收管理法》的規(guī)定確定實際繳納個人所得稅金額，也可以按月計算納稅。因為只有當員工領取了獎金時才應并入工資薪金計算繳納個人所得稅；而在實際中，可能有一些員工工資已經(jīng)發(fā)放過工資薪金而沒有繳納個人所得稅，那么在計算時就應計入工資薪金所得。例如：工資薪金所得為:3000元×20%=5000元；而其獎金應屬于工資薪金所得，應并入工資薪金計算繳納個人所得稅。所以，實際繳納個人所得稅要比預扣預繳稅額少100元左右。

四、社會保險經(jīng)辦機構從職工取得的各項補貼和津貼，包括企業(yè)和個人支付的福利費和職工享受的其他福利費，按照國家有關規(guī)定可以扣除的費用。

根據(jù)《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務總局公告2010年第43號）第三條規(guī)定，企業(yè)取得的福利費或職工享受的其他福利費應單獨作為企業(yè)利潤（不包括職工福利費）的扣除項目列支。上述補貼和津貼只能用于職工福利費。如果將其計入企業(yè)當期成本費用化。那么它就屬于了人力成本的范疇，但如果屬于職工福利費用，該費用可以計入管理費用?！镀髽I(yè)所得稅法實施條例》第三十條規(guī)定，“企業(yè)以貨幣形式、實物或者其他形式對其所得進行分配時，按照經(jīng)濟業(yè)務實質所決定的數(shù)額計入工資、薪金總額，但是根據(jù)法律、行政法規(guī)或者國務院規(guī)定不得扣除的除外”。因此，對于上述三項支出應當按照其取得利潤總額的60%來確認收入。需要注意的是必須要有企業(yè)所得稅法中明確規(guī)定應計入其他收益的其他補貼和津貼不能作為成本費用化處理，需要按照企業(yè)所得稅法的相關規(guī)定作為收入進行會計處理。

五、《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施條例第44條規(guī)定個人所得稅法第二十七條所稱費用，是指在確定征稅對象、征稅項目和計算應納稅所得額時所發(fā)生的實際支出。

費用包括工資、獎金和津貼，不包括福利費或其他福利費。根據(jù)《國家稅務總局關于明確勞務報酬所得個人所得稅有關政策的公告》（國家稅務總局公告2017年第63號）規(guī)定：納稅人的個人所得稅中由個人支付的，企業(yè)不得從其工資、獎金和其他福利待遇中扣除；由企業(yè)向個人支付補償?shù)?，應當作為收入處理?/p>

六、國家稅務總局關于工資薪金所得、勞務報酬所得和稿酬所得減除費用后的余額問題的通知

國家稅務總局關于調整個人取得工資薪金所得、勞務報酬所得和稿酬所得減除費用后的余額問題的通知：各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市地方稅務局，新疆生產(chǎn)建設兵團財務局：為進一步落實國務院關于調整工資薪金所得個人所得稅的通知精神，現(xiàn)就有關問題通知如下：一、自2018年1月1日至2018年12月31日，個人取得工資薪金所得、勞務報酬所得、稿酬所得和特許權使用費所得，減除費用按每月400元計算并依法預扣預繳稅款后，按照本通知第一條第（二）項規(guī)定計算繳納個人所得稅；自2018年1月1日至2018年12月31日，個人所得稅采取月度預扣率制取數(shù)時預繳稅款時，對該三種所得減除費用標準后余額部分，準予在預扣預繳稅款時扣除。二、上述所得減除相關費用后，余額為當期應納個人所得稅金額。減去符合條件、未減除費用及扣除項目后，余額為當期應納稅所得額：工資、薪金所得×20%、薪金所得-定額減除費用標準（按月)5,000元至(400)萬元；勞務報酬所得-800元至(300)萬元；稿酬所得萬元以內（不含6萬),減除費用800元；專項扣除1000元（以上為5000元）。二、上述所得中減除費用按照本通知第三條第（一）項規(guī)定確定并在居民納稅人基本養(yǎng)老保險個人繳費基數(shù)上提高一個百分點后仍不足扣減數(shù)，由國家稅務總局根據(jù)具體情況確定是否可以在預繳個人所得稅時予以扣除等有關因素進行處理。三、各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市地方稅務局主管地稅機關要加強對工資薪金所得、勞務報酬得現(xiàn)方式下個人所得稅減除費用以及專項附加扣除政策執(zhí)行情況、管理制度落實情況以及申報納稅等各項工作實施情況調查結果及相關材料進行指導與監(jiān)督。通知自2018年1月1日起施行，各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市地方稅務局應將本地區(qū)實施細則抄送省國家稅務局個人所得稅處。特此通知。三、對執(zhí)行本通知所附個人所得稅減除費用標準后相關金額不超過5000

七、人力成本法第五條規(guī)定企業(yè)支付給個人或者其他組織的現(xiàn)金及實物費支出，應當確認為營業(yè)外收入；

不屬于企業(yè)營業(yè)外收入的，應當在計算企業(yè)所得稅前扣除。此處的營業(yè)外收入是指因執(zhí)行本企業(yè)會計準則或稅法而發(fā)生的支出，該支出在其他交易或事項中已確認的，可確認的除外。因此，企業(yè)支付給個人或其他組織的現(xiàn)金及實物費支出、因取得政府補貼而發(fā)生的支出均應作為發(fā)生營業(yè)外收入處理，不能在當期扣除。如果是不屬于《企業(yè)所得稅法》第七十六條規(guī)定的“其他收入”，應當屬于企業(yè)所得稅法第六條規(guī)定的“其他收入”，在計算年度所得稅時應并入企業(yè)當期損益進行納稅調整。注意：應納稅所得額=企業(yè)應納稅所得額-應交所得稅+匯算清繳滯納金–未分配利潤-所得稅前扣除比例(1-所得稅前扣除比例）–代扣代繳個人所得稅-其他所得=--營業(yè)外收益-捐贈支出-以前年度損益調整-企業(yè)新增資本--社保-企業(yè)年金-法定稅金及附加-已預繳企業(yè)所得稅-預計負債-已分配利潤-稅款影響額等