人力研發(fā)費(fèi)用在很多企業(yè)中是一個(gè)比較敏感的話(huà)題，是一個(gè)利潤(rùn)大、周期長(zhǎng)、投入產(chǎn)出比例高的項(xiàng)目。而研發(fā)項(xiàng)目的具體金額也要根據(jù)不同種類(lèi)和規(guī)模大小，項(xiàng)目劃分了不同級(jí)別。根據(jù)企業(yè)所處行業(yè)的不同，人力研發(fā)成本可以按照不同比例劃分為專(zhuān)項(xiàng)費(fèi)用或個(gè)人承擔(dān)部分。人力研發(fā)費(fèi)用支出按照歸集到工資薪金中進(jìn)行核算，不能稅前扣除。在企業(yè)申報(bào)時(shí)無(wú)法準(zhǔn)確計(jì)算出成本中具體涉及的費(fèi)用，這樣就會(huì)導(dǎo)致很多企業(yè)在計(jì)算過(guò)程中計(jì)算出錯(cuò)誤造成稅務(wù)問(wèn)題，影響了公司發(fā)展及稅收節(jié)余。今天我們就針對(duì)人力研發(fā)成本的計(jì)提方法進(jìn)行一下介紹給大家。
一、按固定人數(shù)計(jì)提
這種方法一般適用于規(guī)模較大的企業(yè)，例如：大型的科技公司、科技服務(wù)公司等，企業(yè)對(duì)研發(fā)團(tuán)隊(duì)的人數(shù)要求不高，只要人數(shù)符合要求即可。當(dāng)然在規(guī)模較小的企業(yè)采用該方法，會(huì)存在成本增加的風(fēng)險(xiǎn)。例如：某軟件公司研發(fā)中心共有20名研發(fā)人員，其中研發(fā)中心主任2名、副主任1名，每人每天研發(fā)支出為1000元。該公司的成本是:20名研發(fā)人員每天平均費(fèi)用支出為3000元左右。通過(guò)該方法可以較大限度地減少人力成本支出。
二、按項(xiàng)目實(shí)際發(fā)生額入賬
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)-研發(fā)費(fèi)用》明確規(guī)定：研發(fā)費(fèi)用是指企業(yè)在研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)中，為實(shí)現(xiàn)特定目的而發(fā)生的，以實(shí)際發(fā)生額為基礎(chǔ)，對(duì)其發(fā)生額單獨(dú)進(jìn)行核算并計(jì)入“研發(fā)費(fèi)用”科目的金額。比如在某企業(yè)有一項(xiàng)研發(fā)項(xiàng)目，其實(shí)際發(fā)生額為1000萬(wàn)元，那么該項(xiàng)目的發(fā)生可以計(jì)入“遞延所得稅資產(chǎn)”，但不可以通過(guò)“研發(fā)費(fèi)用”科目核算。該公司以500萬(wàn)元作為一項(xiàng)研發(fā)項(xiàng)目按實(shí)際發(fā)生額入賬，但根據(jù)該準(zhǔn)則的規(guī)定：在會(huì)計(jì)核算時(shí)未發(fā)生銷(xiāo)售費(fèi)用及管理費(fèi)用，但可通過(guò)“研發(fā)費(fèi)用”科目核算的，可計(jì)入“銷(xiāo)售費(fèi)用”；發(fā)生銷(xiāo)售費(fèi)用60萬(wàn)元以上的應(yīng)稅項(xiàng)目，可將其計(jì)入“管理費(fèi)用”；同時(shí)還可以將該項(xiàng)費(fèi)用列入“其他應(yīng)付款”科目核算。注意，“其他應(yīng)付款”科目應(yīng)計(jì)入“管理費(fèi)用”科目，且需按照該項(xiàng)目實(shí)際發(fā)生額來(lái)計(jì)算。
三、費(fèi)用化處理
企業(yè)應(yīng)當(dāng)將企業(yè)的各項(xiàng)支出，按照“直接計(jì)入當(dāng)期損益的支出”（費(fèi)用化）在相應(yīng)時(shí)間點(diǎn)入賬。如果各項(xiàng)支出發(fā)生在銷(xiāo)售費(fèi)用和管理費(fèi)用等資本性支出之前，則屬于直接費(fèi)用，可以直接計(jì)入當(dāng)期損益。其他為期間費(fèi)用，其中包括員工工資，職工福利，社會(huì)保險(xiǎn)和住房公積金等。因此，在核算方式上應(yīng)該按照研發(fā)項(xiàng)目相關(guān)成本中的實(shí)際發(fā)生額進(jìn)行分?jǐn)偤怂恪?/p>
四、稅前加計(jì)扣除比例計(jì)算
企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，在2023年1月1日至2023年12月31日期間再按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，在按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷(xiāo)。對(duì)于這部分成本加計(jì)扣除部分企業(yè)需要根據(jù)研發(fā)項(xiàng)目性質(zhì)具體分析計(jì)算。此外要注意研發(fā)項(xiàng)目與成果是否屬于同一技術(shù)領(lǐng)域。
五、研發(fā)加薪，特別提醒的是，企業(yè)應(yīng)根據(jù)年度研發(fā)支出實(shí)際發(fā)生額計(jì)提，不得扣除項(xiàng)目不能計(jì)入“研發(fā)費(fèi)用”核算。
研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用：企業(yè)用于分析或評(píng)價(jià)其研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)的必要支出，包括專(zhuān)門(mén)人員、試驗(yàn)場(chǎng)地費(fèi)、購(gòu)置設(shè)備費(fèi)及試驗(yàn)費(fèi)、人員勞務(wù)、設(shè)備租賃費(fèi)、相關(guān)材料及輔助產(chǎn)品購(gòu)置費(fèi)等。研究開(kāi)發(fā)過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用，包括：開(kāi)發(fā)人員工資薪金支出，工程技術(shù)人員服務(wù)費(fèi)（例如：企業(yè)用于開(kāi)發(fā)某一新技術(shù)，設(shè)計(jì)了一整套產(chǎn)品),工程技術(shù)室配備儀器設(shè)備購(gòu)置費(fèi)等。折舊費(fèi)用：研發(fā)過(guò)程中用于固定資產(chǎn)拆除和修復(fù)、大型儀器與試驗(yàn)基礎(chǔ)設(shè)施維修養(yǎng)護(hù)、研究試驗(yàn)方法開(kāi)發(fā)等支出。無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)前的資產(chǎn)總額：指通過(guò)無(wú)形資產(chǎn)成本或無(wú)形資產(chǎn)當(dāng)期攤銷(xiāo)金額減去當(dāng)期攤銷(xiāo)額后的余額。注：無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)前的損失和費(fèi)用，是指企業(yè)為獲得某個(gè)技術(shù)或產(chǎn)品而進(jìn)行的相關(guān)研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)或者將其所形成的無(wú)形房產(chǎn)、土地用于轉(zhuǎn)讓或者許可他人使用所發(fā)生的成本（包括為開(kāi)發(fā)新技術(shù)已經(jīng)發(fā)生的成本和因進(jìn)行研發(fā)而發(fā)生）。
六、企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有哪些？
企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策主要包括高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠、科技型中小企業(yè)稅收優(yōu)惠、小微企業(yè)三免三減半稅收優(yōu)惠以及其他優(yōu)惠。高新技術(shù)企業(yè)是指年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)100萬(wàn)元，并且實(shí)際繳納的稅款在100萬(wàn)元以上，且主要負(fù)責(zé)人是外籍人員以及享受企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)稅前扣除政策的高新技術(shù)企業(yè)?？萍夹椭行∑髽I(yè)享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策時(shí)一定要注意上述問(wèn)題。
