“項目獎金”的概念是指單位根據(jù)員工在項目實施過程中做出貢獻而取得的獎勵。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第六條、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第十條和《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅處理若干問題的公告》（2017年第48號）有關(guān)規(guī)定，允許企業(yè)根據(jù)項目或相關(guān)協(xié)議對員工發(fā)放獎金和津貼。同時還規(guī)定，對于取得符合工資薪金性質(zhì)的獎金、津貼和非貨幣性福利不屬于工資、薪金所得。因此，項目獎金屬于員工的獎勵性質(zhì)，應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除。在實際中，職工為其支付的工資、薪金應(yīng)計入成本費用扣除。對于不能稅前扣除的項目發(fā)放獎金或其他形式的福利補助是否需要計入員工成本，一直是備受爭議地。國家稅務(wù)總局公告2018年第14號公告規(guī)定：第二款規(guī)定：“企業(yè)為職工支付的基本生活費等屬于員工福利費性質(zhì)的支出，可以按照規(guī)定在職工個人社會保險費繳費年限內(nèi)按實際支付并據(jù)實扣除；超過部分，不得計入職工個人工資、薪金總額或者用人單位發(fā)放的其他收入”中“可以在計算應(yīng)納稅所得額時扣除”。因此，對于企業(yè)以項目獎金等形式發(fā)放給員工并計入人力成本部分屬于合理行為，該問題無需擔心。

一、如何理解項目獎金

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅處理若干問題的公告》（2017年第48號）有關(guān)文件規(guī)定，企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為其職工或為其提供勞務(wù)的經(jīng)濟利益實體以及與其相關(guān)的勞務(wù)，按照《中華人民共和國合同法》和《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》執(zhí)行。《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第九條：“……企業(yè)取得收入，為成本、費用或者損失時，應(yīng)當按照規(guī)定繳納稅款。五、企業(yè)繳納個人所得稅應(yīng)當注意何？1、工資、薪金所得：個人取得與其所任職公司有關(guān)的扣除之外收入中所含個人費用時，不得扣除。2、津貼、補貼屬于工資、薪金所得；屬于非貨幣性福利是不屬于工資、薪金所得范圍內(nèi)的各種津貼、補貼和年終加薪，都屬于基本生活費性質(zhì)。和其他勞動報酬所得不屬于工資、薪金所得范圍。企業(yè)應(yīng)當確認這些項目發(fā)生時間在《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第十條規(guī)定之外，因此可以直接為其扣除。所以，員工在其取得“項目獎金”時，只要按照相關(guān)規(guī)定進行納稅申報，并已進行了稅務(wù)處理和納稅調(diào)整，均是合法有效并可進行稅前扣除，不屬于員工成本，可以作為工資和薪金支出處理。注意這一點：企業(yè)與其聘用在同一項目或者相關(guān)工作崗位上作業(yè)人員按照企業(yè)工資、薪金標準取得的工資報酬和薪金支出，不得在計算應(yīng)當納稅所得額時加計扣除。同時，在辦理個人所得稅登記時如發(fā)現(xiàn)工資、薪錢數(shù)額明顯偏低且無正當理由時，應(yīng)及時向主管稅務(wù)機關(guān)報告并補繳稅款等義務(wù)。如企業(yè)與其簽訂有勞務(wù)合同關(guān)系、委托代理關(guān)系、服務(wù)關(guān)系等協(xié)議或其他形式，應(yīng)在簽訂服務(wù)協(xié)議時明確服務(wù)事項及金額、服務(wù)期限、違約責任等事項，且不得扣除該員工成本或費用?！睆纳鲜鲆?guī)定可知，企業(yè)向員工發(fā)放獎金包括兩

二、“職工福利費”的概念

根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第十條的規(guī)定，單位所提供的職工福利費包括以下兩種：①按照國家有關(guān)規(guī)定應(yīng)當由本企業(yè)負擔的工資、薪金及各種津貼；②經(jīng)本企業(yè)董事會和股東大會決議由職工個人負擔的其他職工福利費。從該條例的定義可以看出，員工福利費是針對于本單位職工發(fā)生的所有合理費用。因此，對于“職工福利費”應(yīng)作為單位支付給職工的各項費用之一，計算提取或支付給福利基金等機構(gòu)外補助。同時，該條例也規(guī)定了以下四種員工福利費概念：工資薪金、各種津貼、補貼、福利性支出、職工供養(yǎng)的非因本人原因而獲得的加班加點補償以及應(yīng)當計入社會保險個人繳費基數(shù)性質(zhì)費用等：(1)企業(yè)為發(fā)生符合國家規(guī)定的情形所支付的各類補助款。(2)按照國家有關(guān)規(guī)定應(yīng)由個人負擔的各項社會保險費。(3)按照本機構(gòu)工資薪金、獎金、津貼以及與經(jīng)營活動有關(guān)部門所制定的補充補貼。[不包括在本公司領(lǐng)取獎金和津貼范圍內(nèi)]。②企業(yè)所在地城鄉(xiāng)居民社會最低生活保障待遇",這里所說的基本生活費是指，用于職工生活水準支出。即按相關(guān)標準或當?shù)刈畹蜕畋Ｕ洗鰳藴?，但由于歷史原因未覆蓋到本行業(yè)職工群體或其他人員以及因公臨時生活困難時支付給本單位職工補貼和救濟金等相關(guān)福利。該部分補貼需要計入企業(yè)工資薪金支出，并作為相關(guān)費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。比如，職工福利費包括以下兩類：①向所在地政府繳納或者取得工資薪金支付憑證且用于繳納個人所得稅；②符合國家有關(guān)規(guī)定發(fā)放（含其他性質(zhì)）各項獎金和津貼。同時，我們也要注意“其他形式”包括福利性支出：與《企業(yè)所得稅法》相關(guān)未發(fā)生但實質(zhì)上屬于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中由國家統(tǒng)一負擔但對員工實行福利待遇單位造成的合理支出。因此不能在企業(yè)所得稅前扣除。以上分析，本案例中“項目獎金”應(yīng)該計入員工成本；職工個人所獲得但不屬于工資薪金所得的福利支出等都應(yīng)視為員工成本費用支出，可在計算應(yīng)納稅所得額

三、企業(yè)是否可以自行申報扣除

實踐中，許多企業(yè)以項目獎金形式發(fā)放給員工的獎金，屬于對員工實施了獎勵，屬于員工個人工資、薪金所得，應(yīng)該申報扣除。該情況在2017年第48號公告后被取消，原因在于國家稅務(wù)總局在2017年第48號公告發(fā)布前，有些主管稅務(wù)機關(guān)為確保稅收公平，會對同一收入不分先后次序、年度等條件，只對項目獎金處理進行限制，且不允許在當期進行扣除。2018年第14號公告發(fā)布后，明確了稅務(wù)機關(guān)在審查中發(fā)現(xiàn)項目獎金存在不符合規(guī)定情形時要按規(guī)定進行申報扣除，企業(yè)應(yīng)當主動予以糾正，不得擅自在企業(yè)所得稅前扣除。該情況主要針對企業(yè)以項目金額，單獨計算扣除，無需預(yù)繳，但需要進行賬務(wù)處理即計算應(yīng)納稅所得額時扣除。因此，對于企業(yè)不允許自行申報扣除項目工資薪金支出中，企業(yè)有以下幾種情形：對于該情況需要扣除項目：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（2010年第39號）第十條第（四）項規(guī)定，“企業(yè)為員工支付超過當?shù)厣鐣ｋU繳費基數(shù)規(guī)定比例部分，可以在計算應(yīng)納稅所得額時進行扣除?！痹趯嶋H中，許多企業(yè)都會因為項目成本問題進行申報期內(nèi)計提資金留存使用而少繳企業(yè)所得稅；也有的員工由于各種原因未在一個納稅年度內(nèi)繳納房產(chǎn)稅或城鎮(zhèn)土地使用稅等情況。為解決上述問題，稅務(wù)機關(guān)規(guī)定：不得在企業(yè)所得稅前扣除，除非企業(yè)自行申報扣除。因此，對于企業(yè)向員工發(fā)放獎金等方式進行稅務(wù)處理并不合適。

四、結(jié)語

雖然國家稅務(wù)總局公告2018年第14號公告將“項目獎金”作為不能稅前扣除的情形予以明確，但作為企業(yè)所得稅前扣除的項目有很多，在實際工作中，經(jīng)常會遇到各種各樣的問題，其中最常見的就是，是否應(yīng)將項目獎金計入人力成本或銷售費用進行稅前扣除。實際上，對于此問題，一直以來爭議頗多。有的認為，項目獎金屬于員工工資，應(yīng)當作為企業(yè)收入，納入企業(yè)所得稅納稅調(diào)整范圍；有的認為，應(yīng)當計入勞動者成本，這兩種觀點都不能構(gòu)成稅前扣除問題。筆者認為兩者還是存在一定問題的。首先，項目獎金是企業(yè)對員工所做出的一種獎勵形式，不能作為企業(yè)應(yīng)享未享，不應(yīng)作為發(fā)放工資薪金所得；其次，根據(jù)《中華人民共和國刑法》第三百三十八條規(guī)定，個人所得稅屬于勞動所得，對于取得不屬于工資、薪金所得和其他所得的個人所得稅，其計算方法是：工資薪金所得=勞動報酬-社會保險費-住房公積金-其他所得-財產(chǎn)租賃收入-工資薪金--專項附加扣除-法律法規(guī)允許扣除項目-實際稅負。因此，無論項目性質(zhì)如何，只要符合發(fā)放條件就應(yīng)該計入人力成本或銷售費用進行稅前扣除。因此，對于項目獎金應(yīng)視同工資薪金所得進行稅前扣除，不能作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營成本費用計算繳納個人所得稅，而是應(yīng)按規(guī)定計入人力成本或是費用支出進行處理。另外，《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生上述費用無法扣除期間企業(yè)不得彌補以前期間相關(guān)費用并且需要在以后會計年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除”。