【摘要】隨著我國(guó)人口老齡化進(jìn)程加快，我國(guó)勞動(dòng)力資源的總量持續(xù)增加，勞動(dòng)力市場(chǎng)供給的結(jié)構(gòu)和水平與之相適應(yīng)。但也正因如此，對(duì)教育經(jīng)費(fèi)需求增加，社會(huì)對(duì)于教育經(jīng)費(fèi)需求增加也越來(lái)越多。在現(xiàn)行教育預(yù)算制度下，存在著大量的“教育經(jīng)費(fèi)”項(xiàng)目存在著不規(guī)范現(xiàn)象，這些項(xiàng)目既無(wú)預(yù)算、無(wú)使用對(duì)象和費(fèi)用等項(xiàng)目；也缺少科學(xué)合理的、全面體現(xiàn)政府責(zé)任的教育支出標(biāo)準(zhǔn)。造成了這種情況。本文就我國(guó)現(xiàn)有的教育財(cái)務(wù)制度和成本核算方式對(duì)我國(guó)目前主要財(cái)務(wù)制度和成本核算方式進(jìn)行了分析討論，并提出在現(xiàn)有基礎(chǔ)上進(jìn)一步改進(jìn)和完善其方法以更好地滿足政策需要。【關(guān)鍵詞】人力成本；學(xué)前教育；人力資源成本會(huì)計(jì)核算；人力資源開(kāi)發(fā)與管理；投入支出及資本費(fèi)用；高等教育經(jīng)費(fèi)會(huì)計(jì)核算方法。
一、引言
教育經(jīng)費(fèi)是指國(guó)家在一定時(shí)期內(nèi)（一般指國(guó)家預(yù)算制度）所分配給學(xué)校的經(jīng)費(fèi)。從廣義上說(shuō)，包括國(guó)家對(duì)教育投入、自籌資金以及其他資金投入。隨著我國(guó)人口老齡化進(jìn)程加快，社會(huì)對(duì)于教育經(jīng)費(fèi)需求增加，也越來(lái)越多，國(guó)家財(cái)政在對(duì)教育投入方面的缺口不斷擴(kuò)大。為了緩解財(cái)政壓力，同時(shí)也是為了實(shí)現(xiàn)社會(huì)可持續(xù)發(fā)展的目標(biāo)，國(guó)家大力發(fā)展高等教育事業(yè)。然而要達(dá)到預(yù)期目標(biāo)，必然需要相應(yīng)地提供經(jīng)費(fèi)支持，這種“需求”必然會(huì)對(duì)其財(cái)務(wù)制度產(chǎn)生影響并產(chǎn)生一定影響。因此，本文對(duì)我國(guó)目前主要教育財(cái)務(wù)制度和成本核算方式進(jìn)行分析討論。提出相應(yīng)的建議以使這些“問(wèn)題”得到解決并使政策達(dá)到預(yù)期目標(biāo)以滿足政策要求。一、關(guān)于目前我國(guó)教育財(cái)務(wù)制度和成本核算方式：現(xiàn)行政府預(yù)算制度下教育經(jīng)費(fèi)是由國(guó)家財(cái)政安排；經(jīng)費(fèi)需求實(shí)行由政府預(yù)算內(nèi)撥款（含中央與地方共享性資金）和用財(cái)政撥款（包括一般公共預(yù)算）兩部分組成；在支出中又分為三大部分：教育費(fèi)附加、地方財(cái)產(chǎn)性支出、其他費(fèi)用；其具體包括國(guó)家財(cái)政性教育經(jīng)費(fèi)安排、基本建設(shè)支出和其他各項(xiàng)支出等及各種行政事業(yè)性收費(fèi)等項(xiàng)目如表1所示：（二）成本構(gòu)成分析：人力成本（包括社會(huì)保險(xiǎn)成本、勞動(dòng)報(bào)酬、福利、其他費(fèi)用等）分為基本支出和資本性支出兩部分。對(duì)于基本支出來(lái)說(shuō)主要包括工資和津貼以及學(xué)生補(bǔ)助和社會(huì)保障費(fèi)用預(yù)算安排；教育撥款支出；基本建設(shè)支出；其他教育經(jīng)費(fèi)支出等幾個(gè)方面。在支出中占據(jù)較大比重的是學(xué)費(fèi)、書本費(fèi)或住宿費(fèi)等項(xiàng)支出及行政事業(yè)單位支出等。其具體包括：學(xué)生伙食費(fèi)、公用經(jīng)費(fèi)支出；其他費(fèi)用支出（如住房公積金）、培訓(xùn)費(fèi)、招待費(fèi)等；與教育有關(guān)設(shè)備購(gòu)置及其技術(shù)改造支出以及其他項(xiàng)目等。下面簡(jiǎn)要介紹一下目前高等教育經(jīng)費(fèi)會(huì)計(jì)核算方式改革情況及特點(diǎn)等內(nèi)容:(1)人力資源成本是指企業(yè)或者其他組織在進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中所消耗成本費(fèi)用以及增加營(yíng)業(yè)收入產(chǎn)生而應(yīng)由內(nèi)部居民承擔(dān)其他義務(wù)所支付
二、現(xiàn)有教育財(cái)務(wù)制度的分析
在我國(guó)，關(guān)于教育經(jīng)費(fèi)方面所存在的財(cái)務(wù)制度和成本核算方式主要有兩種類型。第一種是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下形成的以國(guó)家財(cái)政撥款為主體的，以中央財(cái)政為主導(dǎo)的籌資模式；第二種是現(xiàn)在我國(guó)各省市自治區(qū)財(cái)政廳所屬縣市區(qū)財(cái)政體制下的籌資模式。這種籌資模式可以說(shuō)是一種粗放的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下國(guó)家對(duì)教育資源與經(jīng)濟(jì)資源配置方式的產(chǎn)物。但這種模式帶來(lái)的弊端是導(dǎo)致我國(guó)長(zhǎng)期以來(lái)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式仍然粗放式發(fā)展，財(cái)政撥款成為社會(huì)最主要的負(fù)擔(dān)之一。由于財(cái)力不足而難以達(dá)到預(yù)期目標(biāo)，因而不得不依靠社會(huì)、個(gè)人及社會(huì)捐助等非政府資金彌補(bǔ)不足，在一定程度上可以彌補(bǔ)其不足之處。另一方面由于缺乏合理的預(yù)算管理和有效監(jiān)管，又造成了一些不必要的浪費(fèi)以及由此帶來(lái)的糾紛案件頻發(fā)等問(wèn)題。這些都制約了我國(guó)教育事業(yè)健康發(fā)展，需要我們?cè)谶@樣高層次人才不斷匱乏的時(shí)代更好地服務(wù)于社會(huì)以及政府決策目標(biāo)才能獲得更好發(fā)展基礎(chǔ)與機(jī)會(huì)。
三、經(jīng)費(fèi)會(huì)計(jì)核算方法的改進(jìn)建議
在新的形勢(shì)下，對(duì)教育經(jīng)費(fèi)會(huì)計(jì)核算方法的改進(jìn)應(yīng)遵循如下原則：第一，成本會(huì)計(jì)中要將“固定資產(chǎn)”作為會(huì)計(jì)核算對(duì)象。應(yīng)從成本確認(rèn)、計(jì)量乃至成本回收角度來(lái)進(jìn)行分析研究，以充分發(fā)揮其效益。第二，教育經(jīng)費(fèi)的會(huì)計(jì)核算采用“收入—費(fèi)用”模型。在我國(guó)現(xiàn)行的教育財(cái)務(wù)制度下，其收入、支出和利潤(rùn)分配都是在不變的情況下進(jìn)行，這就使得資金使用時(shí)沒(méi)有嚴(yán)格規(guī)范。如果要達(dá)到充分利用這一方面資源為社會(huì)服務(wù)的目的，資金使用的目的就必須按照經(jīng)濟(jì)規(guī)律，有計(jì)劃地和按比例來(lái)滿足。但由于現(xiàn)行教育財(cái)務(wù)制度沒(méi)有明確規(guī)定政府對(duì)教育經(jīng)費(fèi)是否合理投入、怎么投入以及如何用好都是需要統(tǒng)一控制和安排的內(nèi)容。因此，可以通過(guò)對(duì)財(cái)政撥款支出會(huì)計(jì)核算進(jìn)行改革和調(diào)整。使教育費(fèi)、稅款、基本建設(shè)費(fèi)用、公用經(jīng)費(fèi)及其他開(kāi)支等能夠按照國(guó)家預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)及時(shí)足額撥付給學(xué)校；同時(shí)也可以根據(jù)項(xiàng)目資金的實(shí)際需要適當(dāng)調(diào)整預(yù)決算。第三，明確相關(guān)部門的責(zé)任問(wèn)題在學(xué)校支出中體現(xiàn)出來(lái)就是要對(duì)教育經(jīng)費(fèi)使用結(jié)果負(fù)責(zé)。這也符合政府管理自身所承擔(dān)的一種職責(zé)。總之，必須通過(guò)各部門或?qū)W校進(jìn)行預(yù)算和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度核算工作才能更好地服務(wù)于社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展大局、落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀。另外，在成本會(huì)計(jì)領(lǐng)域中雖然有一些好方法可以提高會(huì)計(jì)核算效率，但也有其局限性：一方面是部分教育財(cái)務(wù)制度、成本核算方法等在我國(guó)還比較薄弱；另一方面由于涉及教育行業(yè)的特殊性，導(dǎo)致了對(duì)實(shí)際成本核算存在一定缺陷和不足。因此要采取措施改變現(xiàn)狀以適應(yīng)教育發(fā)展需要和要求，更好地服務(wù)于國(guó)家及社會(huì)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)，從而更好地服務(wù)經(jīng)濟(jì)建設(shè)和社會(huì)發(fā)展是我們國(guó)家迫切需要解決和研究的問(wèn)題。[1]同時(shí)需要在具體實(shí)踐中不斷探索合理有效地提高資金使用效率、發(fā)揮效益。通過(guò)改進(jìn)目前我國(guó)高等教育經(jīng)費(fèi)會(huì)計(jì)核算方式來(lái)更好地適應(yīng)教育事業(yè)的發(fā)展需要是十分必要?。ㄒ唬┚唧w分析現(xiàn)行教育經(jīng)費(fèi)管理中存在的問(wèn)題及原因：根據(jù)現(xiàn)行政策規(guī)定，目前實(shí)行的是“收支兩條線”管理制度
