近日，國家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于調(diào)整個(gè)人有關(guān)稅收政策的公告》（以下簡稱“《公告》”）。在《公告》中明確了個(gè)人所得稅的起征點(diǎn)為5000元，稅率為3%,起征點(diǎn)為5000元。這個(gè)起征點(diǎn)是從今年1月1日開始，所有個(gè)稅的繳納都是按照5000元。對于廣大納稅人來說還是比較關(guān)心的問題：為什么在個(gè)人所得稅稅負(fù)中工資薪金和勞務(wù)報(bào)酬所得不能抵扣個(gè)人所得稅呢？為什么勞務(wù)報(bào)酬所得適用3%稅率，而我們的勞務(wù)報(bào)酬所得呢？工資薪金所得是指個(gè)人通過向企事業(yè)單位或者其他組織提供勞務(wù)取得的工資、薪金、股息、紅利等四項(xiàng)收入。按次計(jì)算繳納的個(gè)人所得稅。勞務(wù)報(bào)酬所得不屬于個(gè)人工資薪金范疇，不能抵繳所得稅（下稱“個(gè)稅”）。《公告》同時(shí)明確將個(gè)體工商戶業(yè)主和其他個(gè)人（以下統(tǒng)稱“納稅人”）從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動取得的所得，按照國家有關(guān)規(guī)定征收個(gè)人所得稅；對個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)和個(gè)體工商戶業(yè)主（以下統(tǒng)稱為“扣繳義務(wù)人”）按照法人形式繳納合伙企業(yè)合伙人個(gè)人所得稅。
一、為什么勞務(wù)報(bào)酬所得適用稅率為4%?
勞務(wù)報(bào)酬需要以實(shí)際提供的勞務(wù)為準(zhǔn)，其收入不屬于工資薪金范疇，因此不適用20%的基本稅率。在實(shí)際的工作中大部分納稅人以固定的時(shí)間和固定的地點(diǎn)提供勞務(wù)，即使是固定的時(shí)間和地點(diǎn)也不會涉及個(gè)人的納稅義務(wù)。如我們假設(shè)甲在一個(gè)城市工作，每月固定提供一份固定的勞務(wù)費(fèi)用。但由于其工作地點(diǎn)在一個(gè)賓館之內(nèi)，所以他每個(gè)月產(chǎn)生的勞務(wù)成本為20000元。此時(shí)個(gè)人在這期間的收入為20000×(1+20%)×20%=150000元。因此其個(gè)人所得稅的稅負(fù)為180000元。
二、勞動所得中的工資薪金如何抵稅
根據(jù)《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例等有關(guān)規(guī)定，納稅人取得工資、薪金所得，減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)按照本單位職工的基本減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行；但是，對于一年內(nèi)在多家單位同時(shí)任職或者分立取得工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬的情形，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)可以減除按本辦法規(guī)定計(jì)算的費(fèi)用。具體算法如下：計(jì)算公式：如納稅人自2023年1月1日至2023年12月31日之間有勞務(wù)報(bào)酬發(fā)放記錄，則應(yīng)按照全年月人均所得額減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)乘以12計(jì)算納稅基數(shù)及適用稅率。(2)對于符合任職或受雇條件的納稅人：自2023年1月1日起至2023年12月31日期間，允許在本人任職或者受雇的用人單位所在地辦理綜合所得年度匯算清繳有關(guān)手續(xù)。納稅人應(yīng)在取得勞務(wù)報(bào)酬后向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理綜合所得年度匯算清繳稅款，并自行補(bǔ)辦相關(guān)手續(xù)。(3)對于符合任職或受雇條件的納稅人：如納稅人在兩家以上單位同時(shí)任職、同時(shí)受雇且在同一地方生活，不需取得任何收入的可以按照“先勞務(wù)報(bào)酬后工資”方式進(jìn)行扣除。
三、其他應(yīng)稅項(xiàng)目如何納稅？
根據(jù)《公告》第二條的規(guī)定，納稅人為自己或者他人提供勞務(wù)，獲得的報(bào)酬所得。除前款規(guī)定的外，勞務(wù)報(bào)酬所得不屬于工資、薪金所得項(xiàng)目。這也就意味著在納稅時(shí)，個(gè)人向某一單位提供勞務(wù)取得的報(bào)酬所得要繳納個(gè)人所得稅。但是值得注意的是自然人向其他提供勞務(wù)者支付勞務(wù)報(bào)酬所得不屬于工資薪金所得范疇，不能抵扣個(gè)稅。這也意味著自然人向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供勞務(wù)報(bào)酬所得中取得的全部所得都需要向個(gè)人代扣代繳個(gè)稅。
