個人在人力成本核算中，經(jīng)常將增值稅考慮進(jìn)去。增值稅作為我國稅收收入的主要稅種，在我國的稅收制度上，一直是個很大的概念。如果把稅率與增值稅放在一起講，兩者之間就形成了一種“稅收競爭”的關(guān)系。在實(shí)際中，我們經(jīng)常會遇到人力成本與企業(yè)經(jīng)營管理、利潤等因素相結(jié)合核算人力成本的情況，因此，人力成本到底應(yīng)該怎么計(jì)稅呢？本文將對這一問題進(jìn)行分析。
一、計(jì)稅原則
我們知道，從稅前扣除和企業(yè)所得稅來看，增值稅的稅負(fù)是比較重的，企業(yè)所得稅稅負(fù)為16%。而企業(yè)所得稅的計(jì)稅原則是稅負(fù)為0-10%,因此可以說很多稅局還是比較傾向于“先稅后所得”，就是先把稅收收入減除成本和費(fèi)用以后剩余的部分才能抵扣。這也是為什么很多人在計(jì)算人力成本時，將營業(yè)稅和所得稅一并考慮在內(nèi)的原因。因?yàn)樵诤芏鄧覟榱斯膭钇髽I(yè)擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模后減少所得稅的負(fù)擔(dān)，對于銷售產(chǎn)品所取得的收入免征和減征增值稅。比如美國規(guī)定，當(dāng)生產(chǎn)產(chǎn)品所得額小于等于（或等于）銷售收入時（或等于）免征所得稅；當(dāng)銷售收入大于（或等于）銷售成本時就減除所得稅。美國的規(guī)定雖然看似簡單但也是非常重要的，因此很多國家也都會根據(jù)實(shí)際情況出臺相關(guān)法律法規(guī)去規(guī)定是否免征增值稅以及是否需要加計(jì)扣除增值稅等問題。
二、增值稅的計(jì)算
增值稅的計(jì)算是基于貨物或勞務(wù)的交易過程。所謂交易過程就是商品或服務(wù)的生產(chǎn)、流通、消費(fèi)的全過程。因此，無論哪種商品或服務(wù)的生產(chǎn)和銷售都屬于“交易過程”。既然是交易過程，就必然涉及到各種要素的流轉(zhuǎn)——從商品（服務(wù)）采購、生產(chǎn)加工、銷售——最后才到消費(fèi)者個人。在這一過程中肯定會涉及到各種稅金的征收。由于增值稅本質(zhì)上是以稅金為征稅對象征收的一種新稅種。
三、應(yīng)注意的問題
企業(yè)在實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營中，可以根據(jù)人力成本核算要求，計(jì)算出個人、勞務(wù)派遣公司和各類企業(yè)等不同的人力成本。由于不同的行業(yè)以及企業(yè)適用稅率不一樣，因此需要在會計(jì)核算中進(jìn)行納稅調(diào)整。對于勞務(wù)派遣行業(yè)而言，由于增值稅適用13%稅率且繳納3%即征即退的稅收政策，其納稅調(diào)整是比較困難的，因此對于勞務(wù)派遣公司而言更應(yīng)該在這方面加以注意。另外作為一種普遍現(xiàn)象，在會計(jì)核算中使用稅率較高、增值稅適用高稅率或低適用稅率的方式，這實(shí)際上也是對行業(yè)特點(diǎn)的一種尊重和保護(hù)。因此我們需要對各種人力成本進(jìn)行合理歸集，避免造成稅負(fù)過重而損害消費(fèi)者權(quán)益。如果確實(shí)需要開具增值稅專用發(fā)票時，一定要取得增值稅專用發(fā)票且在納稅期限內(nèi)。
