人力成本的抵扣，實(shí)際上與一般納稅人的計(jì)算方法是一致的，只是計(jì)算過程比較繁瑣，而且納稅申報時需要對人力成本的稅前扣除情況進(jìn)行特別關(guān)注。以1年為例：甲公司2018年10月10日為職工支付工資和福利費(fèi)共計(jì)110萬元，其中支付給勞務(wù)派遣公司支付員工薪酬80萬元，剩余工資65萬元未進(jìn)行成本扣除；假設(shè)2023年1月31日為職工發(fā)放福利費(fèi)100萬元，不考慮甲公司的其他支出情況下合計(jì)稅前扣除85萬元（含個人所得稅）。

一、適用稅率及計(jì)算公式

根據(jù)財(cái)稅[2016]36號文規(guī)定，以下項(xiàng)目不得作為進(jìn)項(xiàng)抵扣：注：由于 A公司與 B公司簽訂的《勞動合同》中明確約定：“員工人數(shù)不超過200人”，因此 B公司與 A公司簽訂《勞動合同》，約定上述員工應(yīng)繳納個人所得稅100元，其中稅前扣除100元。A公司2017年10月31日取得該工資款，不包括與工資有關(guān)的福利費(fèi)80元，因此，按照現(xiàn)行法律規(guī)定此部分福利費(fèi)可以扣除（例1-2)。

二、計(jì)算過程

首先，我們要了解甲公司的實(shí)際情況。公司沒有設(shè)置專門的人力成本核算部門，也沒有專職的人力成本管理人員，而在工資之外，給員工發(fā)放了各種福利，而且這些福利費(fèi)用都是由員工本人支付，因此，在計(jì)算報銷時，需要單獨(dú)進(jìn)行成本核算。比如,2023年1月10日發(fā)放的福利費(fèi)（100萬）可以計(jì)入甲公司成本支出，在扣除相關(guān)支出后，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除。當(dāng)然，如果該員工不需要提供社保證明文件，則在計(jì)算時可以不做成本支出。但是，根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號）第三條規(guī)定：“納稅人提供下列進(jìn)項(xiàng)和勞務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，且取得其中一項(xiàng)或多項(xiàng)資質(zhì)證書的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：①采用‘先購后稅’方式購進(jìn)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)；②采用‘先稅后購’方式購進(jìn)不動產(chǎn)；③以取得所有權(quán)或者使用權(quán)象征的財(cái)產(chǎn)對外支付價款、費(fèi)用。”下面我們就來看一下相關(guān)計(jì)算流程。

三、注意事項(xiàng)

因?yàn)榧坠疚窗凑找?guī)定為員工繳納社保，因此其購進(jìn)的人工成本屬于企業(yè)薪酬成本，且已全部計(jì)入工資薪金支出，可以作為企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣。稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定，納稅人應(yīng)當(dāng)自計(jì)算繳納稅款之日起60日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記，并在一個月內(nèi)持稅務(wù)登記證件到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理辦稅區(qū)域申報納稅。逾期未辦理稅務(wù)登記或者未在30日內(nèi)持稅務(wù)登記證件和財(cái)務(wù)會計(jì)制度規(guī)定的資料到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理出口退（免）稅手續(xù)的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自受理申報之日起30日內(nèi)，按照一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)核定其應(yīng)納稅額，退還其應(yīng)繳納稅款。

四、適用于個人的免征增值稅政策。

增值稅一般納稅人提供建筑服務(wù)、不動產(chǎn)租賃服務(wù)免征增值稅；勞務(wù)派遣服務(wù)、銷售折讓補(bǔ)償服務(wù)、廣告展示服務(wù)、咨詢代理服務(wù)免征增值稅；個人銷售自己使用的自有住房免征增值稅；個人為本單位提供的勞務(wù)派遣服務(wù)（不包括以勞務(wù)派遣形式直接用工的單位和個體工商戶),可享受本辦法規(guī)定的相應(yīng)增值稅政策。個人實(shí)際發(fā)生的與取得收入相關(guān)的支出，不屬于《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財(cái)稅〔2016〕36號印發(fā)）第三十條規(guī)定的扣除項(xiàng)目，不屬于上述免稅政策規(guī)定中“個人”范疇。

五、納稅申報注意事項(xiàng)：

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<銷售貨物或者加工修理修配勞務(wù)派遣服務(wù)范圍目錄(2023年版)>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第17號）第一條規(guī)定，自2023年1月1日至2023年12月31日，從事貨物生產(chǎn)、加工和修理修配業(yè)務(wù)的納稅人，其購進(jìn)貨物或者加工修理修配勞務(wù)時，按照購進(jìn)貨物或者加工修理修配勞務(wù)計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。納稅人在計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其在產(chǎn)品適用稅率或者購進(jìn)數(shù)量等事項(xiàng)上是否存在重大差異，判斷其是否屬于按照購進(jìn)貨物或者加工修理修配勞務(wù)項(xiàng)目計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。該《目錄》僅限于按購進(jìn)貨物或者加工修理修配勞務(wù)計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，不包括按照銷售貨物或者加工修理修配勞務(wù)及其相關(guān)項(xiàng)目來計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于明確養(yǎng)老機(jī)構(gòu)免征企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號）第四條第（一）項(xiàng)規(guī)定，自2016年1月1日至2023年12月31日期間，企業(yè)以職工薪酬和福利費(fèi)為取得的不含稅收入（包括職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、職工稅收優(yōu)惠等),免征企業(yè)所得稅。