人力成本，即為企業(yè)管理人員在實(shí)際工作中，在為企業(yè)創(chuàng)造勞動(dòng)價(jià)值的基礎(chǔ)上，對(duì)員工進(jìn)行薪酬管理所支出的成本。其實(shí)質(zhì)是員工和企業(yè)之間所簽訂的勞動(dòng)合同及提供的各項(xiàng)福利待遇、保險(xiǎn)福利（工資）、獎(jiǎng)金等有關(guān)勞動(dòng)者報(bào)酬和其他一切人力成本。人力成本按其實(shí)際使用情況來進(jìn)行分?jǐn)?，一般是根?jù)《勞動(dòng)法》、勞動(dòng)合同法等法律法規(guī)進(jìn)行計(jì)算分析，根據(jù)各生產(chǎn)要素中人員的價(jià)值與勞動(dòng)生產(chǎn)率與平均工資之間關(guān)系的變化，計(jì)算出不同工種員工的人力成本分?jǐn)傁禂?shù)。這種分?jǐn)傁禂?shù)一般是各生產(chǎn)要素的平均數(shù)除以各工種員工所占總?cè)藬?shù)在該平均數(shù)以內(nèi)之差值。該分值一般不超過10%（含）。人力成本中包含薪酬，由于薪酬支出往往可以與員工平均工資水平相掛鉤，所以這部分費(fèi)用可以在企業(yè)所得稅稅前扣除。
一、工資總額計(jì)算
工資總額的計(jì)算，是企業(yè)會(huì)計(jì)工作中比較重要的一個(gè)環(huán)節(jié)。它是將工資總額扣除五險(xiǎn)一金后的余額作為收入。計(jì)算工資總額時(shí)，除按國家有關(guān)規(guī)定將工資以外的其他福利費(fèi)、獎(jiǎng)金、年終加薪福利收入等，應(yīng)計(jì)入工資總額。如果企業(yè)沒有扣繳個(gè)人所得稅和企業(yè)所得稅的憑證（包括《企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表》、《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證明細(xì)表》）。對(duì)于沒有扣除工資總額的部分，根據(jù)稅法規(guī)定屬于營業(yè)外支出項(xiàng)目入賬和處理。因此，對(duì)于一些不需要取得扣繳所得稅憑證、需要報(bào)送相關(guān)材料進(jìn)行扣除的項(xiàng)目，在稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅前扣除之前應(yīng)該先行在財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)內(nèi)進(jìn)行申報(bào)稅前扣除，否則將不能稅前扣除。比如：如有特殊情況應(yīng)當(dāng)進(jìn)行特殊說明，但是企業(yè)所得稅稅前扣除是可以稅前扣除并沒有像很多財(cái)務(wù)部門說的“五險(xiǎn)一金”“年終獎(jiǎng)”之類的福利。那么，“五險(xiǎn)一金”在個(gè)人所得稅扣除方面有哪些特殊規(guī)定呢？《國家稅務(wù)總局關(guān)于中國企業(yè)境外人員所得稅征收管理問題的通知》（國稅發(fā)〔1998〕30號(hào)）第三條第一款規(guī)定，企業(yè)向境外人員支付的各項(xiàng)勞動(dòng)報(bào)酬、年終加薪、獎(jiǎng)金等屬于勞動(dòng)報(bào)酬的，應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定支付；沒有按照規(guī)定支付或者發(fā)放到位的，應(yīng)當(dāng)追回。另外還提到了個(gè)人所得稅方面，《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十條規(guī)定，境內(nèi)單位和個(gè)人在與其有勞動(dòng)關(guān)系部分中所支付得款項(xiàng)應(yīng)由單位代扣代繳稅款。這里所說到的“單位”具體是指生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中直接提供勞務(wù)取得的全部收入。其中包括用人單位繳納的養(yǎng)老、失業(yè)、醫(yī)療、生育保險(xiǎn)費(fèi)以及住房公積金貸款利息等相關(guān)費(fèi)用?！薄肮べY總額”不得在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，也不得在匯算清繳時(shí)退稅。工資也就是我們經(jīng)常聽到并關(guān)注到的“五險(xiǎn)一金”方面，一般情況下企業(yè)繳納不會(huì)超過職工本人繳納的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，也即不會(huì)造成扣除過多；而個(gè)人繳納基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療等商業(yè)保險(xiǎn)在不超過稅前工資總額20%以下
二、薪酬支出范圍
企業(yè)人力成本的基本概念：企業(yè)按照工資薪金所得繳納個(gè)人所得稅之日起的應(yīng)納稅所得額。計(jì)算公式：應(yīng)納稅所得額=(當(dāng)期應(yīng)納稅所得額-遞延所得稅）÷(1+所得稅稅率）×100%×10%,企業(yè)所得稅前扣除=(應(yīng)納稅所得額-速動(dòng)比率）×速動(dòng)比率×(1-速動(dòng)比率）×10%一般企業(yè)可以扣除的所得稅金額為:10000×10%=1000元；而如果企業(yè)在實(shí)際營業(yè)過程中取得了政府補(bǔ)貼，那么這些費(fèi)用在企業(yè)所得稅前都可以扣除。如果企業(yè)有特殊規(guī)定不能扣除怎么辦？國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)工資薪金所得有關(guān)稅收問題的通知》第二條規(guī)定了五種可以扣除的情形，其中一項(xiàng)就是：“實(shí)際發(fā)放給個(gè)人的現(xiàn)金、實(shí)物或其他收入”。包括企業(yè)發(fā)給職工及其配偶、子女和父母的住房補(bǔ)貼、獨(dú)生子女父母獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)；為職工支付的社會(huì)保險(xiǎn)、住房公積金；企業(yè)職工在婚假、產(chǎn)假期間因休假所發(fā)生的費(fèi)用；在職期間享受國家規(guī)定待遇的等等?？梢园匆?guī)定報(bào)銷的費(fèi)用原則是能夠正常支付給員工個(gè)人并不影響勞動(dòng)合同或勞動(dòng)關(guān)系。而在實(shí)際發(fā)生或已經(jīng)發(fā)生時(shí)準(zhǔn)予扣除。”這就是薪酬支出范圍中最廣泛需要扣除的三項(xiàng)成本之一“社會(huì)保險(xiǎn)福利費(fèi)”。通常是指繳納基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)和基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)；企業(yè)職工因公外出期間對(duì)個(gè)人發(fā)生的加班加點(diǎn)所得；職工福利費(fèi)等支出。當(dāng)然也有不能扣除的情況，比如子女在幼兒園或者托兒所的一切費(fèi)用不得從該企業(yè)中扣除。*個(gè)稅=100*10%=1000元；在選擇享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策時(shí)還需要注意一下三個(gè)條件：《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄〉（試行）》（國稅發(fā)[1998]157號(hào)）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹執(zhí)行企業(yè)工資薪金所得稅制若干問題的通知》（國稅函〔2000〕599號(hào)）規(guī)定：對(duì)于取得工資薪金所得，但該部分所得未分配利潤準(zhǔn)予從企業(yè)所得稅前扣除。對(duì)于非職工福利費(fèi)不得在所得稅前扣除。企業(yè)所得=工資薪金所得
三、員工薪酬的計(jì)算
員工薪資一般按勞動(dòng)合同約定的工種或崗位的工作時(shí)間（小時(shí)）、工作量等要素進(jìn)行計(jì)算，可采用實(shí)際工作時(shí)間或扣除工時(shí)等方式計(jì)算。職工薪酬按月或季等計(jì)算方式確定。一般采用平均工時(shí)除以勞動(dòng)生產(chǎn)率和平均工資，如按照小時(shí)標(biāo)準(zhǔn)折算等。計(jì)算結(jié)果，可得出每個(gè)月所應(yīng)支付的工資（含獎(jiǎng)金）金額÷6×70%/12=2,000元。其中：平均工資的平均值為該員工上個(gè)月所在企業(yè)支付給個(gè)人所得的月數(shù)；平均工資收入按年平均計(jì)算，但要扣除相應(yīng)月份的個(gè)人所得稅。員工平均薪酬通?？梢酝ㄟ^以下方法計(jì)算：企業(yè)按照職工工資總額不超過當(dāng)?shù)卦伦畹凸べY標(biāo)準(zhǔn)11倍且不低于12倍支付給勞動(dòng)者的現(xiàn)金報(bào)酬；按日加收2元滯納金；法定休假日帶薪年休假按照5天計(jì)算。
