人力成本是公司的核心資產(chǎn)，也是企業(yè)所得稅比較敏感的話題，那么如何確認(rèn)人力成本呢？有沒有相應(yīng)的方法可以解決人力成本計(jì)算中的難題呢？我們來看看本文分享的案例。案例: A公司屬于一家科技型企業(yè),2016年成立全資子公司，持有兩家子公司50%股份，一家科技公司負(fù)責(zé)兩家子公司的日常運(yùn)營(yíng)與管理；另一家科技公司負(fù)責(zé)科技型企業(yè)人才招聘及薪酬考核方面的工作。
一、計(jì)算公式
計(jì)算公式：母公司與兩家子公司的利潤(rùn)總額=(營(yíng)業(yè)收入-各項(xiàng)成本）÷2×70%+(母公司-兩家子公司）×20%=1,000×30%=16,000 (萬元）。A公司 A科技公司2023年實(shí)際支付給子公司員工工資1,060萬元，合計(jì)85萬元；其他支付部分為10,000萬元，其中支付給子公司員工工資16,300萬元、支付給子公司及管理人員工資10萬元。假設(shè)子公司于2023年12月9日起停止經(jīng)營(yíng)并轉(zhuǎn)設(shè)為全資子公司的業(yè)務(wù)。2023年1月1日起按照新稅法規(guī)定，該科技公司以勞務(wù)報(bào)酬所得不超過500萬元部分按20%據(jù)實(shí)扣除；超過500萬元的部分，按照“工資薪金所得”項(xiàng)目繳納企業(yè)所得稅，稅率為20%。母公司與兩家子公司之間的實(shí)際支付薪酬及其他收入合計(jì)85萬元，不屬于企業(yè)所得稅應(yīng)稅項(xiàng)目；但是按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修改<企業(yè)所得稅源泉扣繳管理辦法>的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第39號(hào)）第十條規(guī)定：“企業(yè)向境內(nèi)個(gè)人支付現(xiàn)金發(fā)生的業(yè)務(wù)活動(dòng)以及與之相關(guān)的費(fèi)用，在境內(nèi)發(fā)生?！币虼舜_認(rèn)了人力成本。故2023年 B公司應(yīng)納稅所得額=10,200*20%=16,300+7,000×20%-(100萬元)=10,000萬元。
二、分析
A公司2018年1月1日起施行的《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的職工薪酬支出，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期計(jì)入成本費(fèi)用，并在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。企業(yè)發(fā)生符合條件的不征稅收入為職工薪酬的所得稅稅前扣除條件的，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除?！卑凑赵撘?guī)定, A公司2018年1月1日至12月31日發(fā)生的工資薪金支出不超過50萬元的部分可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；而工資薪金支出超過50萬元的部分需在計(jì)算企業(yè)所得稅前扣除。因此該兩家子公司應(yīng)當(dāng)按照共同分?jǐn)傇瓌t將該部分人員工資分?jǐn)偟礁髻M(fèi)用項(xiàng)下計(jì)算確認(rèn)為企業(yè)發(fā)生的人力成本。
三、案例分析
A公司和子公司（科技公司和子公司）為科技型企業(yè)，科技產(chǎn)業(yè)技術(shù)創(chuàng)新支持平臺(tái)。該科技公司主要負(fù)責(zé)提供支持服務(wù)，而另一家子公司主要承擔(dān)薪酬考核及員工的考勤管理工作。兩家子公司，各占該公司營(yíng)業(yè)收入的20%,根據(jù)《企業(yè)所得稅法》規(guī)定：企業(yè)按照下列公式計(jì)算實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用：該案例中,2023年12月31日兩家子公司（各）員工人數(shù)為12人。
四、案例討論
對(duì)于兩家子公司的員工工資、福利、工傷保險(xiǎn)及社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)等的處理，您怎么看？A公司及兩家子公司自成立之日起，實(shí)際支付的工資、福利待遇超過其應(yīng)納稅所得額部分的，可以按以下方法處理：企業(yè)應(yīng)先分次計(jì)算并申報(bào)個(gè)人工資、薪金所得不超過600萬元的部分，減按10%的稅率征收個(gè)人所得稅；工資、薪金所得超過部分，按照20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。也就是說對(duì) A公司2017年所得稅前部分進(jìn)行了攤銷，那么兩年內(nèi)是可以享受15%的稅率優(yōu)惠。該如何處理？
五、風(fēng)險(xiǎn)提示
目前，對(duì)于子公司的人力成本核算，采用的方法是按照人員的工作內(nèi)容確定，即在不考慮人員工資、福利等因素的情況下，通過工資、獎(jiǎng)金、年終獎(jiǎng)、津貼、加班加點(diǎn)工資等作為計(jì)稅基數(shù)的方式進(jìn)行核算。如果母公司將科技或金融業(yè)務(wù)進(jìn)行獨(dú)立核算的話，就不能再對(duì)科技進(jìn)行勞務(wù)輸出了。此外，由于相關(guān)法律規(guī)定較松、稅收優(yōu)惠不能覆蓋所有經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。比如企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定:"在中華人民共和國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)或者組織的，為其生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所所在地符合條件的增值稅一般納稅人。"從上面分析可知, A公司在母公司對(duì)子公司進(jìn)行勞務(wù)派遣時(shí)必須根據(jù)其人員工資總額計(jì)提社保費(fèi)用，因此將對(duì)母公司合并稅務(wù)。另外，《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第六十二條規(guī)定：國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門或者省級(jí)人民政府可以授權(quán)的機(jī)構(gòu)或者個(gè)人具體實(shí)施管理辦法，對(duì)其管轄范圍內(nèi)的單位和個(gè)人提供專項(xiàng)服務(wù)情況進(jìn)行監(jiān)督檢查。"勞務(wù)派遣單位為其派出人員履行本職工作所支付的報(bào)酬”屬于增值稅征稅范圍，應(yīng)按照規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。所以在計(jì)算時(shí)可扣除成本、費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額。
六、總結(jié)：
A公司屬于科技型企業(yè)，根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定：企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金和損失，企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定：企業(yè)實(shí)際發(fā)生額不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。根據(jù)有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確定的金額進(jìn)行調(diào)整。因此對(duì) A公司實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用可直接作為當(dāng)期攤銷。案例中 A、 B兩家集團(tuán)都是由 A公司直接控股成立的，從其所持有的 A公司股權(quán)比例來看, A相對(duì) B集團(tuán)大一些; B公司目前的技術(shù)人員與管理層比例在50%左右。對(duì)于科技子公司而言，由于涉及科技公司的共同管理模式，導(dǎo)致研發(fā)人員、高級(jí)管理人員數(shù)量較多且結(jié)構(gòu)復(fù)雜。而科技公司人員薪酬一般比較高，根據(jù) A與其他企業(yè)比較有優(yōu)勢(shì)！但是 A與 B集團(tuán)總部在人力成本分?jǐn)偡矫媸怯泻艽蟛顒e的。A公司2018年1月~6月為科技公司提供服務(wù)費(fèi)用100萬元; A公司為科技公司提供員工服務(wù)費(fèi)用100萬元; A公司承擔(dān)研發(fā)費(fèi)用300萬元。
