人力資本成本是企業(yè)為提高勞動力素質(zhì)和生產(chǎn)效率所支付的直接費用，在不考慮其他經(jīng)濟利益的情況下包括其費用的成本。由企業(yè)自行承擔的管理人員的工資、獎金、津貼、補貼，企業(yè)按一定比例向職工支付用于個人生活消費的費用等各種費用。包括利息、補貼以及與職工薪酬相關的稅金；由于人力資本形成所發(fā)生的各種非貨幣性資產(chǎn)交換，購買商品形成的價款以及職工福利所發(fā)生的費用和有關稅收；用于生產(chǎn)經(jīng)營活動造成實際支出或虧損。人力資本成本除工資、獎金及其他津貼和補貼外，還要包括由其他單位支付給職工，或由職工通過接受委托持有產(chǎn)品或者其他資產(chǎn)取得現(xiàn)金或者支付現(xiàn)金所發(fā)生地化支付而應計入資產(chǎn)成本。

1.工資

(1)直接工資：是指企業(yè)按規(guī)定支付給職工的全部直接經(jīng)濟利益的總支出，包括貨幣性收入和工資性收入，其中貨幣性收入包括各種獎金、津貼和補貼，工資性收入包括各種基本養(yǎng)老保險費，各項社會保險費用，企業(yè)所得稅及與工資相關的其他稅金等。(2)間接工資：系指企業(yè)根據(jù)本單位實際生產(chǎn)需要從職工個人工資中直接扣除（包括按規(guī)定扣除外購或代扣工資部分),再按其占職工工資總額比重進行分配的款項。(3)獎金和補貼：職工個人工資中含上述各項獎金或補貼后所實際發(fā)生的支出?！纠柯毠ぷ詭Ц＠M用于購買福利用品；支付給職工工資100萬元，其中包括各種獎金4萬元；支付給職工福利費40萬元；支付給職工其他福利9萬元；作為差旅費支出50萬元；在一年內(nèi)分期平均支付給職工利息10萬元；其余40萬元作為福利費支出計入其他收益科目（例）。

2.獎金

獎金是指企業(yè)根據(jù)經(jīng)考核評定的表現(xiàn)和貢獻，按照有關規(guī)定發(fā)放的獎金，它與工資一樣，在發(fā)生時計入勞動成本，不在匯算清繳時結轉(zhuǎn)到工資總額內(nèi)計算納稅。從會計的角度看，獎金是企業(yè)為了激勵職工工作，按照規(guī)定向與其業(yè)績相當?shù)娜藛T發(fā)放的獎金；而從稅法的角度看，獎金也是一種勞務報酬，按規(guī)定應當計入勞務報酬。另外，獎金還包括：(1)按月發(fā)放給職工的獎金（即基本工資和獎金):是指按規(guī)定兌現(xiàn)給職工并經(jīng)職工代表大會討論通過由本單位統(tǒng)一發(fā)放、列入工資總額的一種工資形式，一般不得與其他各項支付手段同時使用。如遇特殊情況，如生產(chǎn)發(fā)展指標低于或等于相應年度平均水平（如發(fā)生在上年同期）或其他原因需要延期發(fā)放時，按規(guī)定發(fā)放或延期發(fā)放部分在年終一次性發(fā)放完畢時統(tǒng)一予以補發(fā)，如果補發(fā)部分或全部發(fā)放完畢，則應計入資本項目；而有的企業(yè)不將該獎金作為固定發(fā)放額單獨核算。

3.補貼

企業(yè)為提高勞動者的素質(zhì)和生產(chǎn)效率而支付的各種補貼，包括工資、獎金、津貼和補貼。用于支付職工勞動報酬的，應直接計入當期損益；如用于支付職工生活補貼，應計入當期損益。但是，如職工實際取得工資薪金且不足抵扣應納稅所得額時，應根據(jù)實際發(fā)放額將補貼計入“管理費用”中，以扣除實際發(fā)放金額后的余額作為“管理費用”分攤，而非直接計入“營業(yè)外支出”，這樣就避免了與職工薪酬相關的稅金在資本化時抵減有關成本。另一種情形是在職工實際取得現(xiàn)金收入時，將有關補貼計入“管理費用”中，而不考慮發(fā)放時實際付出費用與取得時收入之間是否存在差額。如某單位以職工獎金形式給予職工獎勵，則該部分獎金應當將其計入“管理費用”中。

4.生產(chǎn)經(jīng)營費用

主要包括:1)工資費用：是指企業(yè)為支付職工薪酬而發(fā)生的工資、獎金、津貼、補貼以及其他成本支出。2)利息費用：是指企業(yè)為支付購買機器、運輸設備、生產(chǎn)服務等支付的費用，包括利息支出和稅收支出。3)稅金及附加：企業(yè)應交各項稅費發(fā)生時，在本企業(yè)應繳納的所得稅額內(nèi)確認為營業(yè)收入。對企業(yè)因生產(chǎn)經(jīng)營活動造成利潤損失，或因本企業(yè)不能提供足夠的勞動或其它條件以支持該經(jīng)營業(yè)績的發(fā)生，則應在該經(jīng)營期間提取一定比例的“虧損準備金”，作為對上述經(jīng)營活動產(chǎn)生虧損的一種補償。對此種補償，在確認金額時可以采取與其他費用合并計算的方法。

5.稅收

企業(yè)的個人所得稅應在工資、獎金和福利開支之外另存管理費用。應注意：與職工薪酬相關的稅金應在工資薪金中扣除，并應在管理費用中扣除。應將用于管理費用中工資薪金科目入賬；未用于管理費用的，在不影響已分配利潤結轉(zhuǎn)原會計分錄的情況下，可借記“管理費用”科目或者“其他與經(jīng)營活動有關的會計賬簿”科目，貸記“管理費用——與職工薪酬相關的稅金”科目或者“管理費用”科目；已用于管理費用的，可借記“管理費用——與工資薪金相關的稅金；支付給職工用于福利所產(chǎn)生的費用（包括：工資外支出等),也可借記“福利——職工福利支出”科目或“勞動工具折舊費”科目；用于管理費用中扣除的費用應在工資薪金中扣除。要注意：對于職工薪酬和福利所產(chǎn)生的費用直接計入資產(chǎn)成本是不正確的。稅務機關應根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》和《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》等有關規(guī)定加以正確地處理；對于用于生產(chǎn)經(jīng)營活動造成實際支出或虧損者應按《中華人民共和國房產(chǎn)稅暫行條例》、《中華人民共和國城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》等有關規(guī)定處理。

6.費用所得稅

企業(yè)所得稅的費用在支付時，其實際發(fā)生額不能超過技術進步所產(chǎn)生的利潤總額。因技術進步產(chǎn)生的利潤，除扣除規(guī)定的五項項目外，還應扣除技術進步部分。而在實際操作中，技術進步部分應作為營業(yè)外收入扣除。計算技術進步部分應扣除的，計入“營業(yè)外收入”，計入“管理費用”或“銷售費用”。實際發(fā)生額不能超過技術進步部分的余額，計入“管理利潤”。