根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）規(guī)定，自2016年5月1日起，將勞務(wù)派遣服務(wù)、零星承包服務(wù)和工程總承包服務(wù)納入試點(diǎn)范圍。其他行業(yè)參照?qǐng)?zhí)行。自2018年5月1日起，將小規(guī)模納稅人外購(gòu)建筑工程等增值稅專(zhuān)用發(fā)票取得注明增值稅發(fā)票上注明的單位和個(gè)人為其銷(xiāo)售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，允許向購(gòu)買(mǎi)方按照9%的稅率全額抵扣稅款》。2023年4月1日起，由納稅人自行判斷外購(gòu)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣比例，即單位價(jià)值不超過(guò)15萬(wàn)元（按季30萬(wàn)元）的成本在15萬(wàn)元以下的部分，允許按1%(按季8萬(wàn)元）扣除，單位價(jià)值超過(guò)15萬(wàn)元（按季度20萬(wàn)元）的部分須在5萬(wàn)元以上到10萬(wàn)元以下。2023年12月31日前已向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理了自行判斷外購(gòu)人力成本抵扣手續(xù)。
一、外購(gòu)人力成本，按什么比例扣除？
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第36號(hào)）規(guī)定：自2018年5月1日起，納稅人外購(gòu)人力成本，在取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明“其他”字樣的，可以按照9%的抵扣比例計(jì)算取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，并按規(guī)定辦理進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。試點(diǎn)期間為2018年5月1日至2023年12月31日，試點(diǎn)納稅人使用自產(chǎn)或者委托加工的成品勞務(wù)支出，按照“勞務(wù)報(bào)酬”項(xiàng)目核算并計(jì)算征收增值稅。情形之一的，其進(jìn)項(xiàng)稅不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。這就意味著納稅人自2018年5月1日起，外購(gòu)人力成本可以一次性計(jì)入當(dāng)期成本科目進(jìn)行核算了。那么在2018年5月1日后發(fā)生或者取得外購(gòu)人力成本未取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票但是在2023年12月31日前能夠通過(guò)專(zhuān)票直接抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的情況下，應(yīng)先從外購(gòu)相關(guān)金額合計(jì)不超過(guò)15萬(wàn)元（按季30萬(wàn)元）的成本部分扣除，再按1%的稅率申報(bào)2023年4月1日后發(fā)生但不超過(guò)按季度銷(xiāo)售額30萬(wàn)元（按季30萬(wàn)元）標(biāo)準(zhǔn)扣除的增值稅優(yōu)惠政策規(guī)定，允許對(duì)銷(xiāo)售額未超過(guò)15萬(wàn)元（按季度20萬(wàn)元）的部分提取限額從銷(xiāo)項(xiàng)稅額全額抵減。所以納稅人購(gòu)買(mǎi)符合規(guī)定的人力成本是可以實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)抵扣的！當(dāng)然也存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，比如支付工資時(shí)就應(yīng)當(dāng)如實(shí)扣除，但是如果被對(duì)方企業(yè)要求取得勞動(dòng)合同或者取得勞務(wù)合同的情況下就不得扣除，畢竟對(duì)于勞動(dòng)密集型企業(yè)來(lái)說(shuō)，勞務(wù)支出具有很大的隨機(jī)性和不確定性，并且這些支出在稅務(wù)上有一個(gè)“紅頂白”原則，而且，納稅人不得使用增值稅扣稅憑證進(jìn)行發(fā)票抵扣或者向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣稅款。如果有以上情形的情況，應(yīng)該按規(guī)定到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理外購(gòu)人力成本進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣手續(xù)或者按規(guī)定辦理納稅申報(bào)手續(xù)才可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額手續(xù)，否則抵扣差額無(wú)法計(jì)入當(dāng)期損益；也不允許按規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退抵或做納稅調(diào)整。按照企業(yè)所得稅有關(guān)規(guī)定享受免稅或者抵減以后月份扣除政策的，不得進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出；也不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中減去合理的支出計(jì)入
二、納稅人應(yīng)如何處理稅務(wù)機(jī)關(guān)的審核結(jié)果？
對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核結(jié)果有異議的，納稅人應(yīng)當(dāng)按照稅務(wù)機(jī)關(guān)要求，在2023年12月31日前將相關(guān)資料通過(guò)國(guó)家稅務(wù)總局增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)。如納稅人2023年12月31日前未進(jìn)行外購(gòu)人力成本進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，由納稅人自行判斷外購(gòu)人力成本進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，待抵扣金額小于零的，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)說(shuō)明原因并辦理退（抵）稅事項(xiàng)。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅發(fā)票管理等事項(xiàng)的公告》第八條規(guī)定“如果納稅人2023年12月31日前還未辦理自行判斷外購(gòu)人力成本支出資料的，可自2023年4月1日起自行判斷外購(gòu)入的其他相關(guān)資料后在增值稅發(fā)票使用平臺(tái)進(jìn)行備注或上傳相關(guān)資料申請(qǐng)注銷(xiāo)及相關(guān)證明”規(guī)定“本公告自2023年4月1日起執(zhí)行”。如無(wú)異議，將繼續(xù)按照規(guī)定辦理相關(guān)手續(xù)。三、增值稅一般納稅人外購(gòu)人力成本進(jìn)項(xiàng)抵扣應(yīng)如何計(jì)算？根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅征管若干問(wèn)題之規(guī)定》第四十九條規(guī)定：“一般納稅人銷(xiāo)售其取得小規(guī)模納稅人期間發(fā)生的增值稅應(yīng)稅銷(xiāo)售行為，適用3%征管措施或者征管方法的，按照3%征管滯期計(jì)算繳納增值稅”。一般納稅人銷(xiāo)售自己開(kāi)具的發(fā)票上注明的銷(xiāo)售額，按照增值稅有關(guān)規(guī)定計(jì)算出的銷(xiāo)售額。稅率按照3%加、減去16%和10%后的余額為銷(xiāo)售額。銷(xiāo)售額：納稅人按照規(guī)定自行判斷外購(gòu)人力成本取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票或者普通發(fā)票的銷(xiāo)售額；按照發(fā)票上注明的稅額計(jì)算。注意：如果開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票后，仍未抵扣該銷(xiāo)售額，則無(wú)法抵扣該增值稅額；如果僅開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，則可以通過(guò)增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)直接進(jìn)行處理，因此，對(duì)納稅人來(lái)說(shuō)如果沒(méi)有自行判斷外購(gòu)人力成本支出資料尚未申報(bào)抵扣的則需要到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理退稅了.稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行審核后確定是否需要辦理后續(xù)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣手續(xù)。否則無(wú)法辦理增值稅進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出手續(xù)和退稅行為！如有異議，應(yīng)自納稅人開(kāi)具發(fā)票之日起90日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理注銷(xiāo)稅務(wù)登記手續(xù)；逾期不辦理登記手續(xù)或者辦理注銷(xiāo)登記手續(xù)無(wú)法正常辦理相關(guān)手續(xù)的，其相關(guān)資料向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告并辦理相關(guān)稅務(wù)事項(xiàng)登記后5個(gè)工作日內(nèi)補(bǔ)
三、“人力成本”應(yīng)怎么算，有哪些注意事項(xiàng)？
“人力成本”包括勞務(wù)派遣服務(wù)（包括但不限于工資薪金、獎(jiǎng)金、津貼、福利）、臨時(shí)性工作人員、個(gè)人支付給勞務(wù)派遣公司各項(xiàng)工資福利、保險(xiǎn)、住房公積金。其中勞務(wù)派遣是指，將勞動(dòng)者派至用工單位工作，即“用工單位將勞動(dòng)者派至用工單位工作，與勞動(dòng)者簽訂勞動(dòng)合同，由勞動(dòng)者負(fù)責(zé)日常生活并承擔(dān)勞動(dòng)責(zé)任的一種勞動(dòng)形式。”其適用于《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則、《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》、《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》等有關(guān)規(guī)定和相關(guān)法律、法規(guī)。根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）第三十條規(guī)定：“除財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文附件四第二十六條規(guī)定之外，納稅人取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，為增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目提供免稅服務(wù)取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明的3%即征消費(fèi)稅稅額和6%角部分。稅率為11%。其他：《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件一《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》的第一條第（一）款、第三款第（一）項(xiàng)和第六條的規(guī)定。《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的通知》財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件一：《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策的規(guī)定》第二條第（四）項(xiàng)規(guī)定（二）中人力成本是指用人單位根據(jù)員工意愿將其派遣到用工單位進(jìn)行工作所發(fā)生的費(fèi)用——工資、薪金、獎(jiǎng)金等。具體項(xiàng)目及標(biāo)準(zhǔn)由各地稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。”,??即屬于人力成本不能抵扣的部分或全部，不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中扣除。#企業(yè)所得稅#附表三#附：《個(gè)人支付外出務(wù)工人員工資情況表》《勞務(wù)派遣用工服務(wù)明細(xì)清單》及單位對(duì)勞動(dòng)者實(shí)際支付的工資薪金情況表”中填列的就是人員費(fèi)用——職工薪酬。人力成本支出必須和取得收入相匹配才可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，如果沒(méi)有是視同銷(xiāo)售支出則不予抵扣。---”規(guī)定中人力成本可扣除部分為應(yīng)繳增值稅稅額
四、計(jì)算抵扣金額時(shí)如何選擇進(jìn)項(xiàng)稅額，計(jì)算抵扣額度？
答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第33號(hào)）規(guī)定，一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物發(fā)生應(yīng)稅行為，適用16%稅率，開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，按照11%計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的，按照銷(xiāo)售貨物、勞務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)相關(guān)的增值額計(jì)算全額進(jìn)項(xiàng)稅額。這里所說(shuō)的增值額是指納稅人銷(xiāo)售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)增加的扣除項(xiàng)稅額。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則〉若干問(wèn)題的規(guī)定》第二十六條規(guī)定：“納稅人購(gòu)進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，在當(dāng)期全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除后的余額為銷(xiāo)售額?！毙∫?guī)模納稅人可以選擇差額征稅政策；可以計(jì)算出本納稅人購(gòu)買(mǎi)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)時(shí)，分別選擇適用11%和9%的扣除率進(jìn)行計(jì)算。也可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算抵扣稅額。因此納稅人在計(jì)算增值稅進(jìn)項(xiàng)扣稅額度時(shí)可將當(dāng)期外購(gòu)金額扣除項(xiàng)目數(shù)除以12形成扣除數(shù)額（不含增值稅）。計(jì)算得出：?jiǎn)挝粌r(jià)值不超過(guò)15萬(wàn)元（按季30萬(wàn)元）的成本費(fèi)用，即外購(gòu)人力成本可抵扣額度=銷(xiāo)售額-(1+1%)×3%=50,000元。據(jù)此可以計(jì)算出當(dāng)期可抵扣金額為210,000×15×1×3%=134.2萬(wàn)元。
五、會(huì)計(jì)處理。
對(duì)于外購(gòu)人力成本的進(jìn)項(xiàng)稅額，可直接計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”，也可以作為進(jìn)項(xiàng)抵扣憑證，也可在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中作為其他應(yīng)收款科目核算。企業(yè)取得發(fā)票后，按規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。以成本為基礎(chǔ)進(jìn)行核算，不得將有關(guān)費(fèi)用借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目，貸記“銀行存款”、“銀行利息”等科目。本案例中，由于企業(yè)沒(méi)有向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理了自行判斷外購(gòu)人力成本抵扣手續(xù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)核定時(shí)可以在《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證》上予以注明。
六、如果遇到未辦理自行判斷外購(gòu)人力成本進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，對(duì)企業(yè)是一個(gè)什么樣的影響：
對(duì)增值稅的影響：2、影響：未辦理外購(gòu)人力成本進(jìn)項(xiàng)稅額扣除手續(xù)，將影響到以后的管理。由于未按照規(guī)定進(jìn)行外購(gòu)進(jìn)項(xiàng)核定，從而造成企業(yè)所申報(bào)的外購(gòu)人力成本進(jìn)項(xiàng)稅額無(wú)法按照核定的金額列支。因此在遇到這樣政策的時(shí)候，企業(yè)應(yīng)按照正常程序進(jìn)行稅務(wù)處理（不存在),并在稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理完相關(guān)手續(xù)后重新核算即可對(duì)外購(gòu)人力成本取得發(fā)票沖減相應(yīng)成本。對(duì)于無(wú)法判斷企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本所增加費(fèi)用是否在會(huì)計(jì)核算中所進(jìn)行分?jǐn)?，是否為真?shí)需要做納稅調(diào)整。
